Актуально










ПУБЛИКАЦИЯ

16.01.06 Налоговое планирование. Сотрудник убыл, налог прибыл
Рубрика: Оптимизация налогообложения / Заработная плата, трудовые отношения

Как выгоднее оформить сотрудников, чья работа носит временный характер, но при этом связана с поездками в другие города? С такими работниками можно заключить как трудовые, так и гражданско-правовые договоры. Мы проанализировали плюсы и минусы каждого из вариантов.

Мария Щербакова, эксперт «УНП»

Трудовой договор

Принимая сотрудника на временную работу, логичнее всего заключить с ним срочный трудовой договор. Но при составлении такого договора нужно помнить, что Трудовой кодекс разрешает ограничивать трудовые отношения сроком далеко не во всех случаях. Срочный договор можно заключить только когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения (ст. 58 ТК РФ). Поэтому, оформляя сотрудника на определенный срок, работодатель должен быть готовым обосновать, в чем именно заключается невозможность заключения договора на неопределенный срок.

Избежать этого можно, если заключить с сотрудником трудовой договор о работе по совместительству. Но в таком случае уволить сотрудника в связи с тем, что работа, для выполнения которой он принимался, окончена, не получится. Трудовой кодекс не предусматривает подобного основания увольнения.

Но какой бы трудовой договор ни заключался (срочный или по совместительству), работодателю нужно позаботиться о том, чтобы должность, на которую принимается сотрудник, была в штатном расписании (ст. 57 ТК РФ). Для этого, если потребуется, можно внести изменения в «штатку». Такое изменение оформляется приказом или распоряжением руководителя организации.

Что касается налоговых последствий, то в данном случае расходы по командировке работника будут учитываться при обложении прибыли (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Единым социальным налогом такие выплаты не облагаются (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Не надо эти выплаты и включать в базу по НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Напомним, что до недавнего времени оставался неясным вопрос с обложением ЕСН и НДФЛ суточных, размер которых превышает нормы, утвержденные правительством. Дело в том, что и в статье 238, и в статье 217 НК РФ говорится, что от обложения освобождаются выплаты «в пределах норм». Налоговики склонны были считать, что такими нормами являются лимиты, установленные для налогообложения прибыли. Но Высший арбитражный суд такой подход не одобрил. Судьи указали, что нормативы суточных установлены только для целей налогообложения прибыли. И применять их к другим налогам нельзя (решение ВАС РФ от 26.01.05 по делу № 16141/04, постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.05 № 14324/04). Поэтому нормативы суточных, освобождаемых от НДФЛ и ЕСН, должны устанавливаться в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте организации.

Кстати, в отношении ЕСН у организации есть еще один аргумент для того, чтобы не облагать этим налогом всю сумму суточных. Выплаты в пользу работников, которые нельзя учесть при налогообложении прибыли, ЕСН не облагаются. Таково правило пункта 3 статьи 236 НК РФ. А при налогообложении прибыли можно учесть суточные лишь в пределах норм (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Значит, сверхнормативные суточные как раз подпадают под действие пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Все сказанное выше в отношении ЕСН справедливо и для взносов в ПФР. Ведь объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и база для их начисления совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Гражданско-правовой договор

Второй вариант оформления отношений с сотрудником предусматривает заключение гражданско-правового договора. Например, подряда или возмездного оказания услуг. Плюсы этого варианта очевидны - не нужно оформлять кадровые документы, а заплатить можно по окончании работы. К тому же выплаты по гражданско-правовым договорам освобождены от ЕСН в части Фонда социального страхования. Напомним, что с нового года эта ставка составляет 2,9 процента (при налоговой базе до 280 тыс. рублей на каждого работника).

Есть у этого варианта и минусы. Заключаются они в том, что «гражданского сотрудника» нельзя направить в командировку. Согласно статье 166 Трудового кодекса, служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. То есть речь идет именно о лице, заключившем с организацией трудовой договор. Соответственно и командировочные расходы могут появиться только по трудовому договору. Из этого следует, что на «гражданского сотрудника» не распространяются правила статей 238 и 217 НК РФ об освобождении суточных от ЕСН и НДФЛ.

Но ведь при поездках для выполнения работы по гражданско-правовому договору у сотрудника также возникают расходы. И в договоре обычно оговаривается их возмещение организацией. Такие выплаты нельзя признать доходом (вознаграждением) сотрудника, они носят компенсационный характер. А значит, такие выплаты не должны облагаться ЕСН и НДФЛ. Для этого надо всего лишь в договоре отделить сумму вознаграждения от суммы компенсации издержек. Тем более что Гражданский кодекс прямо разрешает так поступить - согласно статьям 709 и 783, цена гражданско-правовых договоров подряда и возмездного оказания услуг может включать в себя как сумму вознаграждения по договору, так и компенсацию понесенных издержек. Правильность такого подхода подтверждает и Президиум ВАС РФ (постановление от 18.08.05 № 1443/05).

Однако попытка не начислить на компенсацию ЕСН и не удержать НДФЛ может привести к конфликту с налоговой. Сотрудники фискальных ведомств считают, что суммы проезда и проживания, выплаченные в рамках гражданско-правового договора, облагаются ЕСН и НДФЛ. Поскольку носят характер дополнительного вознаграждения (письма Минфина России от 29.10.04 № 03-05-02-04/39, от 30.06.05 № 03-05-02-04/128). К ним присоединились и коллеги из ФНС России (письмо от 13.04.05 № ГВ-6-05/294).

***

Подведем итог. Заключение гражданско-правового договора выгоднее, если организация готова спорить с налоговой по поводу невключения в базу по ЕСН и НДФЛ сумм возмещений за командировки. Ведь по такому договору сумма ЕСН с вознаграждения меньше на 2,9 процента. Плюс к этому не возникнет проблем с кадровыми документами и увольнением сотрудника, выполнившего работу.

Оформление же трудового договора избавит от споров по обложению компенсаций ЕСН и НДФЛ. Особенно если компенсации не превышают «прибыльных» норм. Но такой подход повлечет увеличение ЕСН по другим выплатам в пользу работника, а также необходимость оформления кадровых документов.



 

Источник: "Учет, налоги, право" №1-2006 год         

 Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости