Меню

Актуально









Публикация

7 Декабря 2016Выкуп лизингового имущества: принятие к учету


Нам поступил интересный вопрос, связанный с организацией учета транспортного средства, выкупленного по окончании срока действия договора лизинга. Организация арендовала автомобиль стоимостью около 1 млн руб., по окончании срока договора аренды и уплаты всех лизинговых платежей она выкупила данный автомобиль за 1 000 руб. (в том числе НДС). У бухгалтера возник вопрос: как правильно его оприходовать, имея на руках акт о приеме-передаче объекта ОС (форма ОС-1), в котором указано, что объект полностью самортизирован и его цена составляет 1 000 руб.? Можно ли учесть его в составе МПЗ и сразу списать на расходы? Как это документально оформить?

О принятии объекта к учету после выкупа

Из существа рассматриваемого вопроса явствует, что в течение срока действия договора лизинга автомобиль учитывался на балансе лизингодателя и амортизировался последним. Видимо, балансодержатель имущества был определен специальной оговоркой в договоре лизинга, что допускалось законодательством до 16.11.2014[1]. При таких обстоятельствах бывший лизингополучатель – новый собственник автомобиля после окончания срока аренды и выплаты выкупной стоимости объекта лизинга должен принять имущество на свой баланс. До этого момента объект лизинга должен был числиться на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». На него могла быть заведена инвентарная карточка, и ему мог быть присвоен инвентарный номер (см. п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС[2]). Совокупность этих мер направлена на обеспечение сохранности и контроля использования арендованных ОС.

О хозяйственной операции и первичных документах

В силу ст. 9 Закона о бухгалтерском учете[3] все хозяйственные операции подлежат оформлению первичными документами, одним из обязательных реквизитов которых является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения. В рассматриваемом случае фактом хозяйственной жизни является купля-продажа объекта лизинга, первичным документом – акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1). Данный документ в пору его обязательного применения предназначался (см. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7) для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов ОС между организациями с целью:

  • включения в состав ОС и учета ввода в эксплуатацию объектов, поступивших в том числе по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект ОС находится на балансе лизингополучателя);

  • выбытия из состава ОС при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Прием-передачу объекта между организациями для включения в состав ОС для организации-получателя или выбытия его из состава ОС для организации-сдатчика надлежало оформлять одним общим документом. В рассматриваемом случае это акт по форме ОС-1.

В данный момент, когда формы применяемых первичных документов утверждаются хозяйствующими субъектами самостоятельно, использование унифицированных форм также допустимо.

В рассматриваемой ситуации в акте о приеме-передаче объекта ОС лизингодатель (он же продавец) указал первоначальную стоимость объекта, информацию о его амортизации и выкупную стоимость объекта в размере 1 000 руб.

При условии что стоимость, составляющая 1 000 руб., была согласована в договоре лизинга или дополнительном соглашении к нему, данные, зафиксированные в акте, следует считать достоверными и подлежащими регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (см. ч. 3 ст. 9 и ч. 1, 2 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете).

Кстати, в целях налогообложения согласно ст. 40 НК РФ цена сделки, указанная сторонами, считается соответствующей уровню рыночных цен (пока не доказано обратное).

Учет автомобиля: от ПБУ 6/01 к ПБУ 5/01

В связи с тем, что выкупаемый объект лизинга – автомобиль соответствует описанию актива в виде ОС (см. п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), первоначально при его постановке на учет организация должна руководствоваться именно этим положением. Согласно п. 7 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение. В рассматриваемом случае это 1 000 руб. Кроме сумм, уплаченных поставщику, в первоначальную стоимость ОС включаются иные затраты, связанные с приобретением объекта, а также затраты на его доведение до состояния, в котором данный объект пригоден для использования. При условии что совокупная величина затрат на приобретение объекта ОС не превышает 40 000 руб. и этот лимит стоимости ОС закреплен в учетной политике организации, последняя вправе включить данный объект в состав МПЗ. В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01). Для этого уже необходимо обратиться к ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ[4].

Операция

Комментарий

Проводки

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принятие к учету имущества

Оприходование объекта лизинга в состав МПЗ необходимо оформить первичным документом. Если организация продолжает использовать унифицированные формы «первички», оформляется приходный ордер (форма М-4) (см. п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Чаще всего МПЗ и новые ОС поступают в организацию на основании товарно-транспортных накладных, но это не означает необходимость их оприходования исключительно в составе товаров. Поэтому организацию не должен смущать тот факт, что автомобиль поступил в организацию согласно акту о приеме-передаче объекта ОС

10‑6 «Прочие материалы»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

848

Принятие к учету «входного» НДС

В рассматриваемой ситуации выкупная стоимость автомобиля была предъявлена к оплате с учетом НДС. При условии что все документы составлены правильно и организации представлен счет-фактура, «входной» налог принимается к учету в общем порядке. Далее, если выполняются требования ст. 171, 172 НК РФ, налог заявляется к вычету

19‑3 «НДС по приобретенным МПЗ»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

152

Передача объекта в эксплуатацию

На данном этапе следует определить порядок списания стоимости автомобиля в состав расходов и составить первичный документ (при условии использования унифицированных форм для этого подходит требование-накладная (форма М-11) – см. п. 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Согласно общему правилу, сформулированному в п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, стоимость материалов списывается на счета учета соответствующих затрат по мере их отпуска в производство

20 «Основное производство», 25 «Общепроизводствен-ные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы»

10‑6 «Прочие материалы»

848

Если есть необходимость распределять стоимость материала между отчетными периодами, организация вправе в момент его отпуска в производство отнести стоимость материала на счет 97 «Расходы будущих периодов» (п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Равномерное признание стоимости в расходах характерно для таких объектов, как специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование (далее все вместе – спецоснастка), которые, хотя и учитываются в составе оборотных активов, могут быть списаны на расходы единовременно (при условии, что срок эксплуатации не превышает 12 месяцев) или постепенно (см. п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету спецоснастки и спецодежды[5]). Кстати, в случае единовременного списания стоимости спецоснастки на расходы п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету спецоснастки и спецодежды рекомендует организовать забалансовый учет соответствующих объектов (по дополнительно вводимому забалансовому счету) в целях обеспечения контроля их сохранности. Полагаем, организация может применить данную рекомендацию по аналогии.

* * *

Право арендатора на выкуп имущества по низкой цене является отличительной чертой финансовой аренды, то есть лизинга. Поэтому поступление в организацию автомобиля стоимостью 1 000 руб. по окончании срока лизинга и уплаты лизинговых платежей, соразмерных рыночной стоимости автомобиля, не указывает на недобросовестность получателя. Законодательство разрешает принять такой объект к учету как МПЗ и списать его стоимость на расходы единовременно, а забалансовый учет автомобиля позволит обеспечить контроль его сохранности и использования.


[2] Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

[3] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете».

[4] Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

[5] Утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н.

Источник: Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

27 Апреля 2017

Обновленную форму расчета авансовых платежей по налогу на имущество можно подать уже с 1 квартала 2017 года

Налоговая служба РФ выпустила недавно письмо от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@, которым разрешила сдавать расчет авансового платежа по имущественному налогу за 1 квартал 2017 года уже по новой утвержденной форме, хотя бланк еще официально не вступил в силу. Чиновники отметили, что налоговые инспекции обязаны принимать расчеты и на старых, и новых бланках. Поводов для отказа в принятии любых таких форм нет.

У россиян может появиться шанс не платить налог на недвижимость

Освободить собственников жилых и нежилых помещений в энергоэффективных домах от уплаты налога на имущество предложили депутаты Госдумы.

Как доказать получение необоснованной налоговой выгоды?

Федеральная налоговая служба России разъяснила, как доказывать получение необоснованной налоговой выгоды и поручила налоговым органам исключить формальные подходы при выявлении необоснованной налоговой выгоды в ходе налоговых проверок. Соответствующее письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ опубликовано на сайте службы.

Минфин: При перечислении страховых взносов в поле 101 платежного поручения компания-страхователь ставит «01»

25 апреля 2017 года вступил в силу новый Приказ Министерства финансов РФ от 05.04.2017 №58н, которым ведомство внесло корректировки в правила заполнения платежных поручений для перечисления сумм на уплату страховых взносов в бюджет РФ.

26 Апреля 2017

Новые формы индивидуального (персонифицированного) учета

Постановлением Правления ПФР № 3п утверждены новые формы индивидуального (персонифицированного) учета, а также формат их подачи в электронном виде. Что это за формы? Какие сведения в них указываются? В каких случаях и как они заполняются, представляются? Обо всем по порядку.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Май 2017

10 - 12 Мая Бухгалтерский учет, налоги и финансы стоматологической клиники в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 12 Мая Правовое регулирование деятельности организаций (учреждений) в области спорта Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

14 Мая - 16 Апреля Надзор и контроль в области охраны окружающей среды (государственный экологический надзор) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 19 Мая Согласование, оформление, контроль исполнения отдельных видов договоров Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 19 Мая Современный государственный и муниципальный архив Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

16 - 19 Мая Бюджетный (бухгалтерский) учет и отчетность в организациях здравоохранения в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

16 - 19 Мая Юрист предприятия: инструменты правового обеспечения деятельности организации Алушта (Крым), ЦНТИ Прогресс

17 - 19 Мая Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

27 Апреля 2017

За непредставление нулевого расчета по страховым взносам с организации могут взыскать 1000 руб.

Центробанк разъяснил, как некредитным финорганизациям отражать в бухучете НДС при покупке материалов

На ЕПГУ появилась интерактивная форма декларации 3-НДФЛ

Обновлён реестр контрольно-кассовой техники и список операторов фискальных данных

Быть ли прогрессивной шкале по НДФЛ?

26 Апреля 2017

Минтруд России ответил на некоторые вопросы, касающиеся независимой оценки квалификации

Москвичам необходимо уплатить налог на имущество за 2015 год до конца апреля

Производителям медицинских изделий теперь придется сдавать статформу N 1-медизделия ежеквартально

ФНС сообщила, как в 6-НДФЛ отразить пособие по больничному, если день уплаты налога - выходной

Отчитаться о суммах, потраченных на сокращение профзаболеваний, юрлицо может по обновленной форме

Решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, может быть принято только после погашения имеющейся задолженности по страховым взносам

25 Апреля 2017

Шувалов: Налоговые изменения вступят в силу с 1 января 2019 года

Если переплата по налогу превышает недоимку, то штраф за его неуплату не придется платить

Росприроднадзором разъяснен порядок действий плательщиков в случае переплаты за негативное воздействие на окружающую среду

Минприроды России предлагает закрепить 3 варианта определения размера авансового платежа за негативное воздействие на окружающую среду

читать все Новости