4 Марта 2020Продажа подарочных сертификатов на покупку товаров

О. В. Давыдова, главный редактор журнала «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение»

Организация, которая применяет УСНО, на основании заключенного с учреждением муниципального контракта продала подарочные сертификаты на покупку товаров в салоне связи (денежные средства поступили на расчетный счет). Покупатели приобрели товары по этим сертификатам. Какие записи следует отразить в бухгалтерском учете? Нужно ли оформлять кассовые чеки (с какими признаками)?

Бухгалтерский учет

Так, высшие арбитры полагаю, что денежные средства, полученные обществом при их реализации, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Обмен подарочной карты (сертификата) на товары признается реализацией товара. Как результат, суммы оплаты карт, полученные организацией (продавцом) от покупателей – юридических лиц в счет предстоящей поставки товаров физическим лицам, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 25.12.2014 № 305‑КГ14-1498 по делу А40-65470/2013).

Этот же подход организация должна применить при формировании записей в бухгалтерском учете.

В момент получения денежных средств за подарочные сертификаты (являющихся, по сути, предоплатой) в бухучете возникает кредиторская задолженность, а не выручка (п. 3, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»^[1]). Выручка от реализации товаров, оплаченных путем приобретения сертификатов, отражается в бухучете в момент непосредственной передачи товаров.

В связи с этим в бухгалтерском учете организации могут быть отражены такие записи:

Если стоимость товара превышает номинал подарочного сертификата и получатель товара доплачивает разницу, в бухучете делается запись: Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями».

Кассовый чек

Классическая ситуация

В классической (стандартной) ситуации, когда подарочный сертификат покупает физическое лицо, а затем товар, оплаченный сертификатом, получает опять же физическое лицо, ККТ применяется два раза (см. методические указания, приведенные в Письме ФНС РФ от 03.07.2018 № ЕД-4-20/12717):

1) при получении денежных средств за сертификат. В этом случае кассовый чек оформляется с включением в него таких реквизитов:

– признак расчета (тег 1054) «ПРИХОД»;

– признак способа расчета (тег 1214) «АВАНС»;

– признак предмета расчета (тег 1212) «ПЛАТЕЖ» (в печатную форму можно не включать);

– наименование предмета расчета (тег 1030) «Подарочный сертификат на сумму…»;

2) при передаче товаров (работ, услуг) в обмен на сертификат. На этом этапе в кассовый чек включаются такие реквизиты:

– признак расчета (тег 1054) «ПРИХОД»;

– признак способа расчета (тег 1214) «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» (в печатную форму можно не включать);

– признак предмета расчета (тег 1212) «ТОВАР» (в печатную форму можно не включать);

– сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей) (тег 1215) «ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ ОПЛАТА (АВАНС) <сумма расчета, подлежащая оплате ранее внесенной при покупке подарочного сертификата предоплатой (зачетом аванса)>».

Нестандартная ситуация

В рассматриваемом случае подарочные сертификаты приобретает (оплачивает в безналичном порядке) юридическое лицо, то есть расчеты возникают между двумя организациями. А согласно п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54‑ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

Соответственно, при поступлении денежных средств на расчетный счет в банке за переданные подарочные сертификаты от юридического лица у организации не возникает обязанности применять ККТ и формировать кассовый чек.

Считаем, что в момент передачи товара в обмен на подарочный сертификат необходимость применения ККТ возникает в том случае, если в качестве получателя и держателя сертификата выступает физическое лицо. Предлагаем в момент передачи товара сформировать кассовый чек, включив в него следующие реквизиты:

– признак расчета (тег 1054) «ПРИХОД»;

– признак способа расчета (тег 1214) «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» (в печатную форму можно не включать);

– признак предмета расчета (тег 1212) «ТОВАР» (в печатную форму можно не включать);

– сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением (тег 1217) «ИНАЯ ФОРМА ОПЛАТЫ <сумма расчета, подлежащая оплате путем передачи подарочного сертификата>».

Если стоимость приобретаемого товара превышает номинал подарочного сертификата и физическое лицо доплачивает разницу, то в кассовый чек дополнительно включается соответствующий реквизит о такой оплате, например, сумма по чеку (БСО) наличными (тег 1031) «НАЛИЧНЫМИ <сумма расчета, подлежащая уплате наличными денежными средствами>».

* * *

В момент получения денежных средств на счет организации в бухгалтерском учете отражается кредиторская задолженность (Дебет 51 Кредит 62), в момент передачи товаров – выручка (Дебет 62 Кредит 90‑1).

Официальных разъяснений по поводу оформления кассового чека в ситуации, когда подарочные сертификаты оплачивает (приобретает) юридическое лицо, а товары по ним получает физическое лицо, на сегодняшний день нет. Рекомендуем кассовый чек оформить в момент передачи товара (если получателем товара является физическое лицо). Если же получателем товара является юридическое лицо, то кассовый чек формировать не нужно.

^[1] Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.