26 Июня 2018Учет расходов на пожарную безопасность
Л.А. Елина, ведущий эксперт
Все организации и ИП должны соблюдать противопожарную безопасность в занимаемых ими помещениях. Пришло время поговорить о том, как учесть расходы на пожарную безопасность.
Расходы на обеспечение пожарной безопасности могут быть нескольких видов <1>:
расходы на приобретение материально-производственных запасов, работ и услуг;
расходы на приобретение и обслуживание основных средств;
расходы на обучение работников.
Все они могут быть учтены как для целей бухучета, так и для налогообложения прибыли <1>. Ведь они экономически обоснованны.
Для целей расчета налога при "доходно-расходной" упрощенке затраты на пожарную безопасность также можно учесть, но только если они оплачены <2>.
Покажем перечень основных затрат.
1. Установка пожарных щитов и комплектация их необходимым инвентарем,
Изготовление и установка планов эвакуации,
Приобретение и установка знаков пожарной безопасности, эвакуационных и запрещающих знаков (к примеру, "Не курить" и т.д.) <3>
Приобретение огнетушителей:
Бухучет.
Учитываются единовременно на дату ввода в эксплуатацию <4>.
Учет для целей налогообложения прибыли.
Учитываются единовременно на дату ввода в эксплуатацию:
или как материальные затраты;
или как затраты на обеспечение пожарной безопасности <5>.
Учет для целей "доходно-расходной" упрощенки.
Учитываются единовременно (но в любом случае - только после их оплаты и получения <6>):
или как расходы на работы и услуги производственного характера в составе материальных расходов;
или как расходы на пожарную безопасность.
2. Приобретение и монтаж систем противопожарной защиты, в том числе:
пожарной сигнализации;
автоматической установки пожаротушения;
системы противодымной защиты.
Различные части системы нельзя учитывать по отдельности <7>. Все они учитываются в качестве единого объекта со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев.
Бухучет.
если общая стоимость всех элементов системы превышает 40 000 руб., она учитывается как основное средство. На расходы списывается через амортизацию <8>;
в противном случае стоимость системы учитывается как МПЗ <9>.
На текущие расходы списывается единовременно <10>.
Учет для целей налогообложения прибыли:
если общая стоимость всех элементов системы превышает 100 000 руб., она учитывается как основное средство со СПИ свыше 10 лет и до 15 лет включительно (6-я амортизационная группа) <11>.
На расходы списывается через амортизацию, также может быть применена амортизационная премия;
в противном случае стоимость системы учитывается единовременно как материальные затраты либо затраты на обеспечение пожарной безопасности <12>.
Учет для целей "доходно-расходной" упрощенки.
Критерии отнесения к ОС такие же, как и в "прибыльном" налоговом учете <13>:
если система отнесена к ОС, то ее стоимость учитывается в расходах:
- только после оплаты поставщику и ввода в эксплуатацию;
- равномерно в течение отчетных периодов текущего года <14>;
если принятая к учету система отнесена к материальным затратам, в расходы ее стоимость списывается единовременно на дату оплаты поставщику (но не ранее дня оприходования) <15>.
3. Перезарядка огнетушителей и поддержание их в исправном состоянии:
Ремонт и обслуживание систем противопожарной защиты,
Обучение руководителя организации и работников, ответственных за пожарную безопасность, пожарно-техническому минимуму в специализированных учреждениях и учебных центрах <16>.
Бухучет. Учет для целей налогообложения прибыли.
Учитываются единовременно в текущих расходах на дату подписания акта или иного первичного документа, подтверждающего выполнение работ/оказание услуг <17>.
Учет для целей "доходно-расходной" упрощенки.
Учитываются или как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера в составе материальных расходов, или как расходы на пожарную безопасность. Но в любом случае - только после их оплаты и получения <6>.
4. Входной НДС по товарам, работам, услугам и основным средствам, приобретенным для обеспечения пожарной безопасности.
Бухучет. Учет для целей налогообложения прибыли.
если организация или ИП являются плательщиками НДС и используют помещение в облагаемой НДС деятельности, то после получения счетов-фактур от поставщиков входной НДС можно принять к вычету <18>;
если помещение, в котором обеспечивается пожарная безопасность, используется в не облагаемой НДС деятельности, то входной НДС учитывается в первоначальной стоимости приобретенных ОС, МПЗ, работ или услуг.
Учет для целей "доходно-расходной" упрощенки.
Учитывается в качестве самостоятельного расхода одновременно с затратами на приобретение ОС, МПЗ, работ или услуг <19>.
В зависимости от того, для чего используется помещение, в котором обеспечивается пожарная безопасность, затраты на нее могут учитываться в бухучете как расходы на продажу либо общепроизводственные, либо общехозяйственные, либо как иные расходы.
А для целей налогообложения прибыли такие расходы обычно учитываются как косвенные.
* * *
Обучение пожарно-техническому минимуму проводится в интересах работодателя. Следовательно, его стоимость не облагается ни страховыми взносами, ни НДФЛ <20>.
--------------------------------
<1> Правила противопожарного режима, утв. Постановлением Правительства от 25.04.2012 N 390; ПБУ 10/99; подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ
<2> подп. 10 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ
<3> ГОСТ 12.4.026-2015
<4> ПБУ 10/99
<5> подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 6 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 257 НК РФ
<6> подп. 5, 10 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ
<7> Постановления АС СЗО от 24.10.2017 N Ф07-10704/2017; АС МО от 02.08.2016 N Ф05-10590/2016
<8> ПБУ 6/01; ПБУ 10/99
<9> ПБУ 5/01; ПБУ 6/01
<10> п. 5 ПБУ 6/01; ПБУ 10/99
<11> п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; Постановление Правительства от 01.01.2002 N 1; Письмо Минфина от 16.12.2008 N 03-03-06/4/96
<12> подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ
<13> пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ
<14> подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
<15> подп. 10 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
<16> п. 31 Норм, утв. Приказом МЧС от 12.12.2007 N 645
<17> ПБУ 10/99; подп. 6 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
<18> п. 1 ст. 172 НК РФ
<19> подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
<20> Письмо Минфина от 30.01.2018 N 03-04-06/5184
Источник:
Журнал "Главная книга", N 11, 2018