2 Сентября 2014Типичные ошибки учета. Аудиторская практика

Мы обратились к специалистам крупных аудиторских компаний, чтобы они поделились своим опытом. Они рассказали, какие типичные ошибки учета чаще всего обнаруживаются при аудиторских проверках и как проще всего их исправлять.

Основные средства не вовремя ставятся на учет

Компания приобрела основное средство, но пока его не использует. Например, оборудование взяли про запас — для замены старого, но еще не вышедшего из строя.

В налоговом учете начинать амортизацию можно только после того, как объект введут в эксплуатацию. А именно с 1-го числа следующего месяца. В бухучете правила другие.

Итак, первое. Если у имущества есть все признаки основного средства, сразу ставьте его на счет 01 (или 03). И со следующего же месяца начисляйте амортизацию (п. 21 ПБУ 6/01).

Второе. Объекты, которые временно не используются, лучше учитывать на отдельном субсчете счета 01. Можете назвать его «Основные средства на складе (в запасе)».

И третье. Пока нет эксплуатации, амортизацию по объекту списывайте в составе прочих расходов. Ведь включать эти суммы в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) оснований нет. Все это следует из пунктов 9 и 18 ПБУ 10/99.

Пример
В июне ЗАО «Уют» приобрело мебель стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Из-за ремонта ее начали использовать только в августе. Срок службы мебели — шесть лет. Согласно учетной политике компании и в бухгалтерском, и в налоговом учете метод начисления амортизации — линейный. По расчетам бухгалтера месячная сумма амортизации мебели — 1388,89 руб. В июне он сделал проводку:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. (118 000 – 18 000) — учтена стоимость мебели.

Ошибочные записи!

в августе:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 08
- 100 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство;

в сентябре:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 1388,89 руб. – начислена амортизация по основному средству.

Правильные записи!

в июне:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства на складе» КРЕДИТ 08
- 100 000 руб. – мебель отражена в составе основных средств;

в июле:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02
- 1388,89 руб. – начислена амортизация мебели за июль;

в августе:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства на складе»
- 100 000 руб. – мебель введена в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 1388,89 руб. – начислена амортизация мебели за август.

Как вы отражаете основное средство в бухучете, которое готово к использованию, но в эксплуатацию его еще не ввели?

Не правильный учет капитальных вложений

Допуская типичные ошибки учета бухгалтера забывают, что в бухучете неотделимые улучшения арендованного имущества — это всегда основное средство. Причина такой погрешности в том, что правила налогового и бухгалтерского учета для такого случая не совпадают. А по сложившейся практике первому уделяется больше внимания.

В налоговом учете капвложения в арендованные основные средства надо относить к амортизируемому имуществу только в одном случае. Это когда такие улучшения арендодатель одобрил, но стоимость их арендатору не возместил. Так сказано в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. А вот те капвложения, которые не предусмотрены договором или допсоглашением к нему, в основных средствах не учитывают.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Капитальные вложения в арендованные объекты в любом случае надо ставить на счет 01 (или 03). Одобрил их арендодатель или нет, не важно.

Не правильное формирование первоначальной стоимости основных средств

Многие типичные ошибки учета связаны с формированием стоимости основных средств. Не все учитывают, что первоначальная стоимость основного средства — это не только его цена. Перед тем как принять объект к учету, к ней надо добавить и расходы, связанные с его приобретением. Например, стоимость доставки, таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения. Казалось бы, всем известное правило. Причем действует оно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Тем не менее и такие недочеты аудиторы часто находят в ходе проверок компаний.

В чем же причина? Все очень просто. Кто-то, привыкнув начислять зарплату рабочих на счет 44 или 20, на автомате начисляет так же выплаты за монтаж дорогостоящего оборудования. Кто-то отражает консультационные расходы на счете 26, забыв, что эти услуги имеют прямое отношение к покупке, например, недвижимости.

Еще многие путаются с компьютерными программами. Прежде чем сделать проводку на их стоимость, задайте себе вопрос: программы куплены вместе с ЭВМ и без них компьютер работать не может?

Если ответ положительный, расходы отнесите на счет 08. А потом переведите на счет 01 — уже в составе первоначальной стоимости объекта.

Когда же программы покупают отдельно от компьютера или же тот нормально проработает и без этой программы, потраченные суммы надо учитывать отдельно. Либо как нематериальный актив на счете 04, либо на счете 97 — в зависимости от того, на каких условиях вы купили программу.

Пример
В марте ЗАО «Альфа» купило стеллаж для хранения товаров на складе. Стоимость стеллажа по договору — 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.). Расходы на доставку транспортной компанией — 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.). В этом же месяце стеллаж был установлен на складе и его начали использовать.

Ошибочные записи!

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 40 000 руб. (47 200 – 7200) – отражена стоимость стеллажа;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 60
- 1000 руб. (1180 – 180) – списана стоимость доставки стеллажа;

ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 08
- 40 000 руб. – стеллаж принят в эксплуатацию.

Правильные записи!

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 40 000 руб. (47 200 – 7200) – отражена стоимость стеллажа;

ДЕБЕТ 08  КРЕДИТ 60
- 1000 руб. (1180 – 180) – учтена стоимость доставки стеллажа;

ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 08
- 41 000 руб. (40 000 + 1000) – стеллаж принят в эксплуатацию.

Учет сверхнормативных расходов на счете 91

Основные типичные ошибки учета связаны с отражением сверхнормативных расходов. Дело в том, что зачастую расходы, которые нельзя признать при расчете налога на прибыль, списывают в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы». Допустим, компания подарила кому-то основное средство. Тогда туда списывают его остаточную стоимость и расходы по безвозмездной передаче.

Некоторые бухгалтеры по ошибке применяют этот же подход и к сверхнормативным расходам. То есть к тем, что не уменьшают базу по налогу на прибыль в части, которая превысила лимит из Налогового кодекса РФ. Например, это могут быть рекламные или представительские расходы.

Однако учитывать сверхнормативные суммы в составе прочих расходов нельзя — правилами бухучета это не предусмотрено. В ПБУ 10/99 написано так: расходы относятся к прочим, если они не связаны с обычными видами деятельности. То есть с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Где же отражать сверхлимитные траты по обычным видам деятельности? Там же, где и аналогичные расходы, которые не вышли за рамки налоговых лимитов. Скажем, расходы на рекламу, также как и представительские, по правилам надо отражать на счете 44. Вот здесь же показывайте и те суммы, которые превысили нормативы по налогу на прибыль. Просто для удобства на этих счетах можно открыть отдельные аналитические субсчета.

Учет расходов на рекламу на счете 97

Компания воспользовалась услугами рекламного агентства. Эффект от оплаченных PR-мероприятий планируется получать в течение года. Казалось бы, расходы относятся к нескольким периодам. А значит, надо применять счет 97 «Расходы будущих периодов». Но такой подход как раз будет неверным.

Дело в том, что применять счет 97 разрешено только в двух случаях. Первый — когда это прямо предписано бухгалтерским законодательством. И второй — если расходы отвечают нескольким признакам. Один из них — такие затраты приносят доход в течение нескольких отчетных периодов (п. 19 ПБУ 10/99).

Расходы на рекламу не подпадают ни под одно из условий. Поэтому для целей бухучета стоимость выполненной рекламы — это расходы по обычным видам деятельности.

Пример
ООО «Луч» разместило свою рекламу в ежегодном рекламно-информационном справочнике — на сумму 12 000 руб. (без учета НДС). Издание вышло в свет в январе.

Ошибочные записи!

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
- 12 000 руб. – затраты на рекламу отражены в составе расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 97
- 1000 руб. (12 000 руб. : 12 мес.) – списана часть расходов на рекламу (проводка делается ежемесячно)

Правильные записи!

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- 12 000 руб. – учтены расходы на рекламу.

Зачастую типичные ошибки учета производственных компаний, связаны со списанием общепроизводственных расходов. Такие организации могут относить общехозяйственные расходы на счет 20 (23 или 29) либо отражать на счете 90 на субсчете «Себестоимость продаж». Выбранный вариант закрепляют в учетной политике. Второй способ, где участвует счет 90, проще, поэтому многие останавливаются на нем. Но некоторые забывают, что списывать так можно лишь суммы, учтеннные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». А вот счет 25 «Общепроизводственные расходы» в любом случае сначала надо распределить по счетам производственных расходов (20, 23 и 29). И только потом можно списать на счет 90 — в составе себестоимости готовой продукции. Упрощать списание общепроизводственных расходов нельзя.

Частые вопросы из практики по бухгалтерскому учету

1. Нужно ли в бухучете проценты по целевому кредиту на покупку основного средства включать в первоначальную стоимость?

Да, если имущество является инвестиционным активом, а проценты начислены до покупки или до начала использования в деятельности.

2. Учитывать ли в составе основных средств недвижимость, право собственности на которую еще не зарегистрировано?

Да, если объект отвечает всем признакам основного средства. Факт госрегистрации не важен.

3. У нас изменилась учетная политика в течение года. Можно ли не делать пересчет за прошлые периоды?

Да, если ваша компания малая. В остальных случаях — только если точный перерасчет за предыдущие периоды невозможен.