6 Ноября 2019Онлайн-ККТ: разъяснения ФНС

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Беседовала Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Расширение понятия расчетов для целей применения ККТ вызвало у "кассовых" пользователей волну вопросов. В их числе - о выдаче чека при удержании из зарплат работников и при неденежных расчетах между фирмами и/или ИП, а также о моменте формирования "отгрузочного" чека по услугам для покупателей-физлиц.

Специалист ФНС помогает нам с этими вопросами разобраться.

- Совсем недавно ФНС выпустила Письмо о применении ККТ при удержаниях из зарплат сотрудников <1>. Юлия Александровна, не могли бы вы пояснить нам некоторые моменты?

Так, в Письме говорится, что ККТ не понадобится при удержании денег из зарплаты сотрудников за товары (работы, услуги), реализованные самим работодателем, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором.

В то же время, по мнению Минфина, удерживая из зарплаты работника стоимость форменной одежды, переданной ему в собственность, компания-работодатель должна пробить кассовый чек <2>.

А надо ли применять ККТ в случае, если униформа выдается работнику на основании трудового и/или коллективного договора?

- Если форменная одежда выдается на основании трудового и/или коллективного договора, то применения ККТ не требуется - ни при безвозмездной передаче униформы в собственность сотрудникам, ни при удержании ее стоимости из зарплаты. Ведь в таком случае расчета в понимании Закона N 54-ФЗ не происходит. Указанная позиция налоговой службы согласована с Минфином и изложена в Письме ФНС от 21.08.2019 N АС-4-20/16571@.

- Еще в обсуждаемом Письме сказано, что удержание денег из зарплаты сотрудника в счет компенсации "трудовых" затрат, таких как, например, утрата или порча работником имущества компании, не является расчетом в понимании Закона N 54-ФЗ.

А как для целей применения ККТ расценить удержания за спецодежду, которую работник не вернул при увольнении?

Ведь спецодежда - собственность работодателя, она подлежит возврату. И если работник ее не возвращает, то фактически это является причинением работодателю ущерба, который придется возместить <3>. В таком случае это не "кассовый" расчет?

Или надо считать эту операцию обычной реализацией и пробивать чек?

- Удержание за спецодежду, которую работник не вернул при увольнении, признается компенсацией затрат вследствие причинения ущерба. В связи с этим применения ККТ не требуется.

- Также в Письме затронут вопрос о применении ККТ при неденежных расчетах между организациями и/или ИП <4>. Правильно ли мы понимаем, что касса применяется, только если оплата за товары (работы, услуги) производится наличными либо очно по безналу (картой или телефоном через POS-терминал)? То есть при зачете предоплаты (аванса) чек не нужен, даже если:

- предоплата (аванс) была внесена наличными или картой (есть разъяснения Минфина о том, что организация может не применять ККТ при зачете авансов, ранее полученных от организации или ИП только в безналичном порядке <5>);

- предоплата (аванс) получена от физлица, которое платило за компанию-покупателя (при этом компания-продавец пробила чек на предоплату от физлица)?

- Да, все правильно. Обязанности применения ККТ в описанных случаях не возникает. Вместе с тем, если предоплата (аванс) внесена физическим лицом за организацию или ИП, а чека на зачет этого аванса не будет, у налоговых органов могут возникнуть вопросы по поводу обязанности применения ККТ и продавцу потребуется доказывать обоснованность неприменения кассы. Поэтому рекомендую во втором случае все-таки применить ККТ и пробить чек на зачет. В этом чеке продавцу нужно будет указать ИНН и наименование покупателя-юрлица (ИП).

- А верно ли, что при отгрузке другой организации/ИП на условиях постоплаты продавцу не надо применять ККТ вне зависимости от условий последующей оплаты (наличными, безналичными с предъявлением карты и без ее предъявления)?

- Да, это так. Однако напомню, что при последующем получении оплаты наличными и/или в безналичной форме с предъявлением электронного средства платежа продавец обязан применить ККТ.

- Юлия Александровна, пользователи ККТ уже уяснили, что при неденежных расчетах (зачет аванса и предоставление отсрочки/рассрочки платежа) с физлицами придется пробить кассовый чек. Но зачастую трудности возникают с моментом формирования "неденежного" чека при оказании услуг (выполнении работ). Правильно ли мы понимаем, что датой "кассового" расчета в таком случае будет дата подписания акта о выполнении оплаченного объема услуг (работ) по договору?

- Контрольно-кассовая техника применяется при расчетах. В понимании Закона N 54-ФЗ к расчетам относят, в частности, зачет аванса и предоставление займов для оплаты товаров, работ, услуг.

Датой таких расчетов является дата оказания услуги (выполнения работы). Обычно это последний день оказания услуги либо дата подписания акта о выполнении работ (акта оказания услуг). Но бывают исключения из этого правила.

- Вы имеете в виду длящиеся услуги, при которых стороны не подписывают ежемесячные акты, такие как, например, оказание физлицам услуг по аренде?

- Да, верно. По таким услугам "отгрузочный" чек на зачет предоплаты или на предоставление отсрочки платежа (в зависимости от условий договора о сроках оплаты) необходимо сформировать в последний день расчетного периода. То есть в тот день, когда продавец признает в бухгалтерском учете выручку от оказания этой услуги.

Приведу еще один пример - продажа годового абонемента на фитнес. Услуга физлицу будет полностью оказана по окончании абонемента. Но организация признает выручку ежемесячно в течение года и, соответственно, чек надо формировать тоже ежемесячно.

- А как быть, если последний день расчетного периода выпадает на выходной и организация не может пробить чек в момент расчета? Можно ли это сделать на следующий рабочий день?

Или, чтобы избежать штрафа, понадобится уже чек коррекции, оформляемый в отношении расчета, ранее произведенного без применения ККТ?

- Если этот день попадает на выходной и у компании (ИП) нет возможности применить ККТ, то на следующий рабочий день надо сформировать кассовый чек коррекции.

- А вот такая ситуация. Компания занимается перепродажей электроэнергии физлицам на условиях постоплаты (до 20-го числа месяца, следующего за отчетным после отгрузки). Получается, что на дату отгрузки (на последнее число расчетного месяца) она должна пробить чек с признаком способа расчета "Передача в кредит". Однако в этот день компания еще не знает сумму, которую надо выставить покупателям, поскольку документы от ресурсоснабжающей организации приходят 10-го числа следующего месяца. В какой момент надо пробить чек на отгрузку?

- Если компания признает в бухгалтерских документах отгрузку электроэнергии 10-го числа, когда известен объем потребляемой энергии, то и кассовый чек она должна формировать в этот же день.

- Юлия Александровна, подскажите, как правильно при применении ККТ с ФФД 1.05 исправить в чеке такую ошибку. Кассир перепутал форму оплаты: вместо "наличными" пробил "безналичными". Обнаружил это после того, как покупатель ушел с неправильным чеком. В методических указаниях по исправлению ошибок <6> указано, что при корректировке в чеках нужно заполнять еще один реквизит - "Сумма по чеку встречным предоставлением" (тег 1217), поскольку нет фактической передачи денег, при этом значения в реквизитах "Сумма по чеку наличными" или "Сумма по чеку безналичными" будут нулевыми.

Но ошибку в форме расчета таким способом не исправить.

- В случае если используется версия ФФД 1.05, ошибку в кассовом чеке в форме расчета надо исправлять так. Сначала нужно сформировать кассовый чек с признаком расчета "Возврат прихода" и другими реквизитами, идентичными первоначальному, ошибочному чеку (в том числе с неверной формой расчета "безналичными").

А затем формируется правильный кассовый чек с признаком расчета "Приход" и формой расчета "наличными". Реквизит "Сумма по чеку встречным предоставлением" в такой ситуации заполнять не надо.

--------------------------------

<1> Письмо ФНС от 21.08.2019 N АС-4-20/16571@ (п. 2)

<2> Письмо Минфина от 12.12.2018 N 03-01-15/90372

<3> ст. 238, ч. 1 ст. 243 ТК РФ

<4> Письмо ФНС от 21.08.2019 N АС-4-20/16571@ (п. 1)

<5> Письмо Минфина от 30.04.2019 N 03-01-15/32095

<6> Письмо ФНС от 06.08.2018 N ЕД-4-20/15240@

Источник: Журнал "Главная книга", N 20, 2019