Меню

Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

31 Октября 2017О распределении затрат между видами деятельности при их планировании


О. Сизонова
главный редактор журнала «Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение»

Какие методы распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности могут применяться при составлении плана финансово-хозяйственной деятельности?

Как правило, при осуществлении нескольких видов деятельности в учреждении должна быть предусмотрена методика планирования и учета затрат учреждения, включающая в себя методы распределения общехозяйственных и накладных расходов.

Такой порядок может быть установлен учредителем либо учреждением самостоятельно в учетной политике, исходя из отраслевой специфики деятельности учреждения.

При составлении плана ФХД целесообразно использовать методы и способы распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности, применяемые в целях бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с п. 134 Инструкции № 157н[1] распределение общехозяйственных и накладных расходов производится одним из способов:

– пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам;

– пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);

– пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

В налоговом учете согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Такой механизм допускается и в части распределения затрат, относящихся к бюджетной деятельности (в рамках субсидии) и к деятельности, приносящей доход (Письмо Минфина РФ от 27.07.2017 № 03‑003‑06/3/40354).

Как показывает практика, в государственных (муниципальных) учреждениях наиболее распространен метод распределения общих расходов – пропорционально доходам (то есть доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов). Как видим, он применяется одновременно в целях бухгалтерского и налогового учета.

На примере рассмотрим применение этого метода при планировании расходов (выплат).

Автономному учреждению при составления расчетов (обоснований) к плану ФХД необходимо распределить расходы, которые относятся одновременно к деятельности в рамках госзадания и к приносящей доход деятельности. В учетной политике учреждения установлено, что распределять общехозяйственные расходы нужно между видами деятельности пропорционально доходам.

Учреждение планирует в очередном финансовом году получить следующие доходы (данные условны):

Наименование показателя

Код КОСГУ

Сумма, руб.

Поступления, всего

Х

73 500 000

в том числе:

Х

– субсидии на выполнение государственного задания*

53 000 000

Приносящая доход деятельность, всего

130

20 500 000

в том числе:

– реализация билетов, абонементов

130

20 000 000

– предоставление помещений в аренду

120

500 000

    *
В частности, субсидии на возмещение нормативных затрат в рамках выполнения государственного задания – 50 000 000 руб., на содержание имущества – 3 000 000 руб. (планируются на основании сведений, полученных от учредителя).

Определены расчетным путем объемы расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности (данные условны):

Группы расходов

Код КОСГУ / код ВР

Сумма, руб.

Затраты на коммунальные услуги, в том числе:

– на холодное водоснабжение и водоотведение;

– на горячее водоснабжение;

– на потребление тепловой энергии;

– нормативные затраты на потребление электрической энергии

223 / 244

2 000 000

Затраты на содержание имущества, в том числе:

– на эксплуатацию системы охранной сигнализации и противопожарной безопасности;

– на содержание прилегающих территорий в соответствии с утвержденными санитарными правилами и нормами;

– на техническое обслуживание;

– на текущий ремонт;

– прочие затраты на содержание имущества

225 / 244

500 000

Затраты на содержание имущества, в том числе на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств

226 / 244

1 000 000

Затраты на приобретение услуг связи

221 / 244

500 000

Затраты на приобретение транспортных услуг

222 / 244

500 000

Затраты на оплату труда административно-управленческого персонала

211 / 111

20 000 000

Начисления на выплаты по оплате труда

213 / 119

6 000 000

Прочие затраты на общехозяйственные нужды, в том числе:

– на служебные командировки;

– на повышение квалификации персонала

212 / 112

226 / 244

100 000

100 000

Расходы на уплату налога на имущество и землю

290 / 851

1 000 000

ВСЕГО общих расходов

31 700 000

Расчет и распределение общих расходов (накладных и общехозяйственных) осуществляются в следующем порядке.

Определяются доли доходов по соответствующим видам деятельности (в процентах) пропорционально сумме доходов, таким образом:

1) общая сумма поступлений по всем видам деятельности равна 73 500 000 руб.;

2) доля доходов по субсидиям равна 72 % ((53 000 000 руб. / 73 500 000 руб.) х 100 %);

3) доля доходов от приносящей доход деятельности равна 28 % ((20 500 000 руб. / 73 500 000 руб.) х 100 %).

Порядок распределения общих затрат будет таким:

Группы расходов

Код КОСГУ / код ВР

Общий объем расходов (100 %), руб.

За счет

средств субсидии (72 %), руб.

За счет приносящей доход деятельности (28 %), руб.

Затраты на коммунальные услуги

223 / 244

2 000 000

1 440 000

560 000

Затраты на содержание имущества (охрана, содержание территории, ремонт и пр.)

225 / 244

500 000

360 000

140 000

Затраты на содержание имущества (страхование и пр.)

226 / 244

1 000 000

720 000

280 000

Затраты на приобретение услуг связи

221 / 244

500 000

360 000

140 000

Затраты на приобретение транспортных услуг

222 / 244

500 000

360 000

140 000

Затраты на оплату труда административно-управленческого персонала

211 / 111

20 000 000

14 400 000

5 600 000

Начисления на выплаты по оплате труда

213 / 119

6 000 000

4 320 000

1 680 000

Затраты на служебные командировки

212 / 112

100 000

72 000

28 000

Затраты на повышение квалификации персонала

226 / 244

100 000

72 000

28 000

Расходы на уплату налогов на имущество учреждения и землю

290 / 851

1 000 000

720 000

280 000

ВСЕГО общих расходов

31 700 000

22 824 000

8 876 000

На основании полученных данных, а также с учетом прямых расходов (которые непосредственно относятся к тому или иному виду деятельности) заполняются соответствующие формы расчетов (обоснований) расходов к плану ФХД.

При внесении показателей в план ФХД расходы группируются по кодам видов расходов и при необходимости данные могут корректироваться (округляться в большую сторону).


[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Источник: Журнала «Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

16 Июля 2018

СовФед одобрил закон об НДД и низких акцизах на топливо

Совет Федерации на заседании 13 июля одобрил закон о введение налога на дополнительный доход (НДД) от добычи углеводородного сырья. Ставка налога составит 50 процентов, новую систему начнут применять с 2019 года на "пилотных" месторождениях.

В Якутии предложили снизить транспортный налог для воздушных судов

Парламент Якутии в первом чтении принял законопроект о десятикратном снижении транспортного налога для воздушных судов, имеющих двигатели. Итоги голосования пролились бальзамом на душу сторонников развития малой авиации.

ФНС России представила обзор правовых позиций судов по вопросу применения вычетов по НДС

Позиции судов ФНС России изложила в письме от 14 июня 2018 г. № СА-4-7/11482@ "О направлении рекомендаций по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость с учетом судебной практики".

12 Июля 2018

Зафиксированы случаи лже-проверок малого бизнеса

На фоне усиления в России мер безопасности преступники освоили новый вид мошенничества - проведение внеплановых лже-проверок малого бизнеса. Уже зафиксированы 120 таких случаев, в основном в регионах. Об этом сообщили в пресс-службе МЧС.

Налоговики начали рассылать гражданам уведомления для уплаты налогов за 2017 год. Что в них нового?

Уведомления об уплате налогов получат владельцы земли, квартир, домов, гаражей, автомобилей. Рассказываем о новых изменениях в системе расчета платежей и льготах для некоторых категорий граждан.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

16 Июля 2018

С 14 июля ИП будут включены в круг субъектов, осуществляющих холодное и горячее водоснабжение, водоотведение

Разъяснены особенности уплаты налога и госпошлины за другую организацию

Утвержден порядок обработки параметров биометрических персональных данных

Покупка спецодежды за счет взносов на травматизм: не принимайте НДС к вычету

Увеличена величина прожиточного минимума за I квартал 2018 года

13 Июля 2018

ФНС России уведомила о разработке новой формы декларации по налогу на имущество организаций

Как учесть возврат прошлогодней "дебиторки" от ФСС России: рекомендации Минфина России

Доход от работ и услуг, выполненных во время применения патента, не признается для налогообложения при ПСН

Разъяснено, как определить налоговую базу по НДС при безвозмездной передаче работ

ВС РФ: нельзя штрафовать за представление отчета по устаревшей форме

12 Июля 2018

Минфин России рассказал, какую ставку налога на прибыль применить для зачисления налога в бюджет субъекта РФ

ФНС России разъяснила порядок оплаты задолженности по налогам в Интернете

Разъяснено, можно ли учесть расходы, связанные с получением доходов за возмещение убытков

При приобретении квартиры физлицом иногда может появиться доход, облагаемый НДФЛ

Суд не взыскал с уволившегося работника командировочные за поездку на учебу

читать все Новости