Меню

Актуально









Публикация

24 Октября 2017Методология учета в тяжелой и цветной металлургии


И. И. Дубовик

эксперт журнала «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение»

Начинаем цикл статей, посвященных особенностям бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости готовой продукции в отдельных отраслях промышленности. Для этого будут использоваться отраслевые документы в части, не противоречащей действующему законодательству и методологии учета. А начнем мы с предприятий черной и цветной металлургии – сравним правила накопления и распределения затрат.

О выборе отраслевого документа

Приходится констатировать, что сегодня действует не так много документов, посвященных особенностям бухгалтерского учета в различных секторах и отраслях экономики. После начала реформирования бухучета (пару десятков лет назад) лишь Минтранс, Минкомсвязи и Минсельхоз озадачились разработкой и утверждением отраслевых инструкций по отражению разных финансовых показателей по основным видам деятельности «подшефных» предприятий. Остальные «регуляторы» не спешат с утверждением отраслевых бухгалтерских стандартов. Вследствие этого бухгалтеры оказываются один на один с исчислением себестоимости продукции как объективного показателя, который зависит не от содержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), особенностей технологического процесса, структуры производства.

В такой ситуации для учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции бухгалтеру следует руководствоваться ранее утвержденными «калькуляционными» инструкциями, указаниями. Они актуальны и являются действующими до завершения разработки и утверждения министерствами и ведомствами отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство.

Для предприятий черной металлургии таким до сих пор актуальным документом являются Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии, утвержденные Роскомметаллургией 07.12.1993. Для предприятий цветной металлургии документ с аналогичным названием утвержден Роскомметаллургией на ту же дату – 07.12.1993. Отчасти совпадение времени утверждения говорит об определенной схожести документов, однако на самом деле в них достаточно много различий.

Названные указания предназначаются для обеспечения единых методов планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции на промышленных предприятиях черной металлургии. Единообразие исчисления себестоимости позволяет осуществить сопоставительный анализ затрат на производство и реализацию продукции по однотипным предприятиям и производствам в целях выявления и последующего использования внутрипроизводственных резервов снижения издержек производства.

На заметку

Названные методологические документы используются при осуществлении контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий в установленном законодательством порядке.

В таблице ниже приведем сравнительный анализ предприятий, для которых предназначены вышеупомянутые рекомендации.

Предприятия черной металлургии

Предприятия цветной металлургии

– добыча полезных ископаемых;

– обогащение полезных ископаемых;

– производство агломерата (окатышей);

– коксохимическое производство;

– огнеупорное производство;

– производство ферросплавов;

– доменное производство;

– мартеновское и конвертерное производство;

– электросталеплавильное производство;

– прокатное производство;

– производство стальных труб;

– производство метизов;

– шлакоперерабатывающее производство;

– литейное производство (включая чугунные трубы);

– выпуск продукции энергетических цехов

– добыча руды (песков) при очистных работах;

– обогащение руды;

– производство плавикового шпата;

– производство глинозема, алюминия;

– производство углеродной продукции;

– производство свинца и цинка;

– производство олова;

– производство никеля и кобальта;

– производство меди и серы;

– производство редких металлов;

– выпуск полупроводниковых материалов;

– выпуск вторичных цветных металлов;

– производство ртути и сурьмы;

– производство твердых сплавов и изделий из тугоплавких и специальных металлов,

обработка цветных металлов

Как видим, направления деятельности предприятий черной и цветной металлургии существенно различаются, поэтому Роскомметаллургией утверждены разные методологические (калькуляционные) указания бухгалтерам названных отраслей.

Особенности организации бухучета в черной металлургии

На предприятиях черной металлургии все затраты на производство (кроме расходов общезаводского значения), включая расходы цеха по обслуживанию производства и управления, отражаются на счете «Основное производство». Аналитический учет по данному счету ведется в специальных ведомостях, открываемых на год для каждого цеха и именуемых «Ведомость аналитического учета затрат на производство».

Счет «Вспомогательные производства» и субсчет «Цеховые расходы» на предприятиях черной металлургии не используются. Расходы общезаводского назначения учитываются на счете «Общехозяйственные расходы». К этим счетам следует добавить счет учета коммерческих расходов, который вместе с указанными производственными счетами формирует полную себестоимость товарной продукции. В таблице покажем, что относится к названным расходам.

Расходы предприятий черной металлургии

Расходы основного производства

Общехозяйственные расходы

– стоимость сырья и основных материалов;

– затраты на покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

– затраты на технологическое топливо;

– энергетические затраты на технологические цели;

– оплата труда по основным подразделениям;

– отчисления в общественные фонды на социальные нужды;

– затраты на ремонт и содержание основных фондов;

– амортизация основных фондов;

– себестоимость попутной продукции

– расходы на управление предприятием (оплата труда управления, командировки, содержание охраны);

– другие общехозяйственные расходы (амортизация на восстановление основных фондов; содержание и ремонт зданий, сооружений; проведение испытаний, опытов, исследований; охрана труда; расходы на кадры);

– сборы и отчисления (страхование имущества, проценты по кредитам, оплата банковских комиссий и услуг);

– общехозяйственные непроизводительные расходы (пособия по травмам)

Коммерческие расходы

– транспортно-экспедиционные расходы (на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции; на тару и упаковочные материалы, приобретаемые на стороне; на погрузку и транспортировку продукции);

– затраты на организацию сбыта (содержание отделов сбыта; комиссионные сборы, оплата услуг и вознаграждения посредников; расходы на рекламу, расходы, вызванные участием в ярмарках, выставках; торговые скидки с цены продукции);

– затраты на организацию сервисного обслуживания продукции (устранение мелких дефектов продукции в течение гарантийного срока как собственными силами, так и с привлечением иных лиц и др.)

Корреспонденция учета названных затрат предприятий черной металлургии может выглядеть следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражены расходы основного производства

20

10, 60, 70, 69

Показаны все иные общехозяйственные расходы

26

10, 60, 70, 69

Сформирована фактическая стоимость продукции

43

20, 26

Показаны коммерческие расходы

44

60, 70, 69

Коммерческие расходы списаны в уменьшение продаж

90

44

Внимание следует уделить и готовой продукции. Вырабатываемая цехами годная продукция разделяется на полуфабрикаты и готовые изделия. К полуфабрикатам относится законченная обработкой годная продукция одних цехов, предназначенная для переработки в других цехах того же предприятия. В исключение из этого правила на металлургических заводах шихтовые слитки, блюмсы, слябы, заготовки для переката, сутунка, трубные заготовки, штрипсы относятся к полуфабрикатам и в том случае, если перерабатываются в том же цехе, в котором произведены. К готовым изделиям относится законченная обработкой годная продукция, не подлежащая дальнейшей переработке на данном предприятии и предназначенная для отпуска на сторону, а также своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам.

На заметку

Продукция горнорудных, агломерационных, обжига окатышей, коксохимических, огнеупорных, литейных и других цехов, вырабатываемая для потребления в металлургических цехах своего же предприятия; железная руда, нерудное сырье, агломерат и окатыши, кокс, огнеупоры, сменное оборудование, запасные части и т. п. в состав готовых изделий не включаются, а относятся соответственно к сырью, топливу, вспомогательным материалам, сменному оборудованию и запасным частям.

При калькулировании себестоимости продукции, полученной при комплексной переработке сырья, рекомендуются следующие методы распределения затрат.

Разделение затрат между основной и попутной продукцией

Исключение затрат

Распределение затрат

Комбинированный

Метод исключения затрат самый простой. Его использование предполагает, что один из продуктов, получаемых в данном производстве (переделе), считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные. Сам метод состоит в том, что из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции, а полученная величина считается себестоимостью основной продукции. Этот метод применяется только при наличии явно выраженной основной продукции и небольшом удельном весе попутной. Например, при обогащении железной руды исключаются полученные попутно щебень, песок и т. п.

На заметку

Продукция, произведенная не по назначению, но полностью отвечающая стандарту или техническим условиям другого вида продукции, также называется «попутной» и включается в годную продукцию на общих основаниях.

Метод распределения затрат применяется в тех случаях, когда при комплексной переработке сырья одновременно получают несколько основных самостоятельных видов продукции и отсутствует попутная продукция. При этом методе следует устанавливать для каждого из них экономически обоснованный переводной коэффициент, приводить по коэффициентам выпуск всех видов продукции к выпуску одной условной продукции и распределять общие затраты по видам продукции. Переводные коэффициенты для отдельных видов продукции устанавливаются пропорционально средней себестоимости производства из однородного сырья, а при отсутствии этих данных – пропорционально оптовым ценам получаемых продуктов или другими способами, предусмотренными подотраслевыми указаниями.

Комбинированный метод применяется в тех случаях, когда при комплексной переработке сырья получается несколько основных и попутных продуктов. При этом методе себестоимость отдельных видов продукции рассчитывается в такой последовательности:

– из общей суммы затрат исключается себестоимость попутной продукции, после чего из оставшейся суммы исключаются затраты, которые могут быть прямо отнесены на определенные продукты;

– остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами;

– определяется общая плановая сумма себестоимости соответствующих продуктов путем суммирования прямых распределяемых затрат.

Корреспонденция учета разделения затрат между основной и попутной продукцией предприятий черной металлургии может выглядеть таким образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Выделены затраты, относящиеся к попутной продукции*

43

10

Из затрат исключена стоимость попутной продукции

10

20

Распределены затраты на первый вид основной продукции

43-1

20, 26

Распределены затраты на второй вид основной продукции  

43-2

20, 26

Распределены затраты на третий вид основной продукции  

43-3

20, 26

* Себестоимость попутной продукции определена только исходя из материальных затрат – то есть одним из наиболее рациональных способов. К тому же это отвечает сути побочной продукции: она не является главным результатом труда работников основных подразделений. А значит, их заработную плату и отчисления с нее следует относить на себестоимость основной ГП.

Особенности организации бухучета в цветной металлургии

На предприятиях цветной металлургии учет производственных затрат рекомендуется вести по производственным комплексам, цехам, участкам и другим структурно обособленным подразделениям. При бесцеховой структуре управления затраты фиксируются по участкам, видам продукции и статьям расходов.

Учет затрат ведется по изделиям и видам работ с подразделением прямых затрат по элементам, а косвенных затрат – по статьям с предварительной группировкой их по элементам, обеспечивающей возможность выявления элементного состава затрат по предприятию в целом. В сложных комбинированных производствах цветной металлургии учет производственных затрат ведется по видам или процессам работ (переделам).

Планирование и учет затрат на производство ведутся по передельному методу, при котором себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. Сами полуфабрикаты при передаче из цеха в цех проводятся по счету «Полуфабрикаты собственного производства» и показываются в калькуляции цеха-получателя по статье того же наименования.

К сведению

При полуфабрикатном варианте учета затрат на производство стоимость руды, концентратов и других полуфабрикатов собственного производства в плановых и отчетных калькуляциях, а также в отчете о выполнении плана по себестоимости товарной продукции не распределяется по отдельным статьям расходов, а показывается комплексно.

Полуфабрикаты собственного производства, потребляемые на своем предприятии, учитываются и передаются в дальнейшую переработку по цеховой себестоимости, которая определяется с учетом незавершенного производства и попутной продукции, относящихся к калькулируемым полуфабрикатам, с добавлением общехозяйственных расходов. Корреспонденция счетов при попередельном методе учета следующая (в целях упрощения и наглядности полуфабрикаты оцениваются по фактической стоимости):

Содержание операции

Дебет

Кредит

По первому переделу (цеху)

Отражены фактические затраты первого передела

20-1

10, 70, 69

Показаны затраты вспомогательного подразделения, относящиеся к данному переделу (цеху)

23-1

10, 70, 69

Затраты включены в стоимость полуфабрикатов

21-1

20-1, 23-1

Стоимость полуфабрикатов увеличена на часть общих затрат*

21-1

26

Полуфабрикаты переданы на следующий передел

20-2

21-1

По второму переделу (цеху)

Отражены фактические затраты второго передела

20-2

10, 70, 69

Показаны затраты вспомогательного подразделения, относящиеся к данному переделу (цеху)

23-2

10, 70, 69

В стоимость готовой продукции включена оценка полуфабрикатов и собственных и вспомогательных расходов данного передела

43

20-2, 23-2

Стоимость готовой продукции увеличена на часть общих затрат**

43

26

* На предприятиях цветной металлургии существенны затраты вспомогательных производств. Они могут выпускать также полуфабрикаты, используемые в основном производстве. Поэтому в учете данные затраты выделены. Однако себестоимость продукции, работ и услуг небольших вспомогательных производств, потребляемых полностью внутри предприятия, отдельно не калькулируется, а затраты непосредственно включаются в соответствующие статьи расходов потребителей.

** Как и полуфабрикаты, исключительно для упрощения и наглядности готовая продукция второго (конечного) передела оценивается по фактическим затратам.

Обогатительные фабрики при переработке комплексной полиметаллической руды выпускают концентраты с различным содержанием основного металла. В зависимости от процента его содержания на однородные концентраты, являющиеся готовой продукцией, устанавливаются цены, по которым производятся расчеты с покупателями. Кроме основного металла, концентраты содержат отдельно оплачиваемые цветные, редкие и драгоценные металлы, например:

– в свинцовых концентратах, кроме свинца, оплачиваются драгоценные металлы (золото, серебро) и висмут;

– в цинковых концентратах, кроме цинка, оплачиваются золото и кадмий;

– в медных концентратах, кроме меди, оплачиваются золото и серебро;

– в сурьмяных концентратах, кроме сурьмы, оплачивается ртуть.

Описанное разнообразие состава концентратов вызывает необходимость вести их бухгалтерский учет в следующих натуральных измерителях:

– в сухой массе концентрата;

– в условной массе, определяемой путем перерасчета сухой массы по установленному стандарту содержания основного металла в данном концентрате;

– по количеству отдельных металлов, содержащихся в концентрате.

К сведению

Данные об условной массе концентрата и содержащихся в нем отдельных металлов по количеству используются в оперативно-статистическом учете и отчетности в целях сопоставления с планом, а в технической отчетности – при составлении баланса металлов (для контроля процесса производства).

В аналитическом учете выпущенный концентрат по счету «Готовая продукция» учитывается на карточках специализированной формы в сухой и условной массе по фактической производственной себестоимости за 1 т условного концентрата и по количеству содержащегося в концентрате основного металла.

* * *

В статье рассмотрена часть особенностей бухгалтерского учета затрат предприятий черной и цветной металлургии. Спорных вопросов методологи на практике, конечно, больше. Разрешая их, помните, что изложенные рекомендации относятся к процессам производства, которые могли измениться за прошедшее время. Бухгалтер должен принять во внимание советы разработчиков методических указаний с учетом технологии современного производства. Возможно, это приведет к изменению рекомендованного порядка учета затрат.

Источник: Журнал «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

16 Ноября 2017

Особенности уплаты НДС при реализации сельхозпродукции, закупленной у населения

По общему правилу налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (продукции) определяется исходя из стоимости этих товаров (продукции) (п. 1 ст. 154 НК РФ). Особый порядок исчисления налога п. 4 названной статьи предусмотрен для операций по реализации закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, которые включены в правительственный Перечень. Налоговая база в этом случае рассчитывается как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции. О нюансах применения такого особого порядка поговорим в рамках данной статьи.

Если здание входит в региональный перечень, то любое помещение в нем облагается налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости

Минфин России разъяснил, что если здание безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым комплексом и включено в перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в перечне. А также без привязки к фактическому использованию данного помещения.

Один ценник на группу товаров возможен?

Предприятие розничной торговли в рамках маркетинговой акции реализует разные виды продукции по одной цене. Товары, участвующие в акции, выставлены в торговом зале в напольных корзинах. В отношении указанных товаров устанавливается единый ценник. Не противоречит ли это российскому законодательству?

15 Ноября 2017

Новшества при проведении плановых проверок работодателей

С 1 января 2018 года при проведении плановых проверок отдельных категорий работодателей контролеры начнут применять чек-листы (списки контрольных вопросов), а с 1 июля 2018 года такие листы будут применяться относительно всех работодателей. Напомним, что с недавнего времени при плановых проверках работодателей применяется риск-ориентированный подход, при котором форма, продолжительность и периодичность проведения контрольных мероприятий определяются категорией риска, к которой отнесен работодатель. Каким образом устанавливаются категории риска и классы опасности в отношении организаций и ИП? Какие требования предъявляются к содержанию проверочных листов? Какие сервисы рекомендованы работодателям Рострудом для самоконтроля? Ответы на эти и другие вопросы – в представленной статье.

Если в компании нет специалиста по охране труда

Нарушение работодателем государственных нормативных требований охраны труда, содержащихся в федеральных законах и иных нормативных правовых актах РФ, грозит организации штрафом в размере до 80 000 руб. А разговор вот о чем: в каждой компании должна быть организована работа по охране труда, то есть должны быть ответственные лица. В небольших компаниях (численностью до 50 человек) выделять отдельного сотрудника для этого не обязательно. Но как тогда выполнить требования Трудового кодекса?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Ноябрь 2017

20 - 24 Ноября Ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства и линейных объектов: изменения законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

20 - 21 Ноября Особо охраняемые природные территории (ООПТ): создание и установление/изменение границ, статус и режим, особенности использования для разных целей Москва, ЦНТИ Прогресс

20 - 24 Ноября Корпоративное право: актуальные вопросы правоприменения Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

20 - 23 Ноября Холдинги: особенности правового и налогового регулирования Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 24 Ноября Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ И ФНС Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 24 Ноября Договор аренды: правовые и практические аспекты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 24 Ноября Договорная работа: финансово-экономические, правовые и налоговые аспекты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 24 Ноября Претензионная и исковая работа с учетом изменений ГК, ГПК, АПК и КАС РФ Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

17 Ноября 2017

Могут появиться новые ограничения для тех, кто нанимает иностранцев

Налоговики разъяснили, в каких случаях ИП нарушит сроки подачи заявления на получение патента, но оно будет рассмотрено

Субсидия унитарному предприятию в счет оплаты работ или услуг относится к доходам от реализации

Дума передала регионам право устанавливать льготы на движимое имущество

Депутаты приняли закон о tax free

16 Ноября 2017

Налоговики получили право изменять срок уплаты задолженности по страховым взносам, возникшей до 1 января 2017 года

Страховые выплаты по договору добровольного страхования жизни, заключенному родителем в пользу ребенка ранее 2014 года, облагаются НДФЛ

Минфин России напомнил о правилах учета земельных участков

Установлены коэффициенты-дефляторы на следующий год

Заменить первичку с ошибкой нельзя, можно только исправить

Компенсация за рабочие поездки на личном автомобиле не облагается взносами

Рострудом утверждены формы 107 проверочных листов, используемых при проведении плановых проверок

15 Ноября 2017

При реализации права требования долга непогашенная сумма задолженности по процентам относится на расходы

Если обучение в аспирантуре оплачивает организация, то такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ

Минфин хочет увеличить отсрочку применения ККТ для части компаний из сферы обслуживания населения

читать все Новости