Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

10 Июля 2019Что изменилось в учете БСО, ценных подарков и сувенирной продукции с 2019 года?


О. Гришакова
эксперт журнала «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение»

С 2019 года в государственных (муниципальных) учреждениях изменились правила бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, ценных подарков и сувенирной продукции. Данные коррективы связаны с отражением указанных материальных ценностей по другим кодам КОСГУ и, соответственно, по другим счетам бухгалтерского учета. Вместе с тем некоторые положения Инструкции № 157н идут вразрез с новыми правилами, что вызывает вопросы у бухгалтеров. Ответы на некоторые из них дадим в статье с учетом разъяснений Минфина.

Согласно Порядку № 209н[1] расходы, осуществляемые в связи с приобретением (изготовлением) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, а также приобретением (изготовлением) бланков строгой отчетности (БСО), относятся на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ.

Принимая во внимание указанные положения, а также нормы ФСБУ «Концептуальные основы»[2] и Инструкции № 157н[3], отметим, что данные материальные ценности являются активами и подлежат отражению на балансе на соответствующих аналитических счетах бухгалтерского учета синтетического счета 0 105 00 000 «Материальные запасы».

Аналитические счета по учету материальных запасов формируются путем указания в счете:

– аналитического кода в 22 – 23‑м разрядах счета;

– подстатьи КОСГУ в 24 – 26‑м разрядах номера счета.

Как правило, указанные материальные ценности являются иным движимым имуществом и в силу п. 114 Инструкции № 157н относятся к прочим материальным запасам.

Таким образом, ценные подарки (сувениры), приобретенные для вручения (дарения) их в рамках протокольных и торжественных мероприятий, а также БСО подлежат отражению на счете 0 105 36 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».

Вместе с тем согласно Инструкции № 157н указанные материальные ценности также подлежат учету:

– на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности». Данный счет предназначен для учета находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланков строгой отчетности (бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, бланков листков нетрудоспособности, квитанций и иных бланков строгой отчетности). Перечень бланков, относимых к бланкам строгой отчетности, устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики. Забалансовый учет бланков осуществляется в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке: «один бланк – один рубль» (в случаях, установленных учреждением в учетной политике, – по стоимости приобретения бланков) (п. 337);

– на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». Счет используется для учета одноименных ценностей, приобретаемых в целях награждения (дарения). Награды, призы, кубки, в том числе переходящие, учитываются в условной оценке: «один объект – один рубль». Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения (п. 345 Инструкции № 157н).

Необходимо отметить, что до 2019 года расходы на приобретение (изготовление) БСО отражались по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, а подарки и сувенирная продукция, не предназначенная для продажи, – по подстатье 296 «Прочие расходы» КОСГУ. Соответственно, данные материальные ценности не учитывались в составе материальных запасов, и вопросов по их забалансовому учету не было.

С началом действия новых правил у бухгалтеров возникают следующие вопросы:

– нужно ли вести двойной учет указанных материальных ценностей (одновременно на счете 0 105 36 349 и соответствующем забалансовом счете);

– как учитывать БСО на счете 0 105 36 349, если согласно п. 99 Инструкции № 157н бланки строгой отчетности не относятся к материальным запасам?

Для ответа на данные вопросы воспользуемся разъяснениями, приведенными в Письме Минфина РФ от 14.03.2019 № 02‑06‑10/16864.

При поступлении подарочной и сувенирной продукции, предназначенной для вручения (дарения), а также БСО на склад указанные материальные ценности принимаются к балансовому учету и отражаются на счете 0 105 36 349. В дальнейшем их учет осуществляется в зависимости от вида материальных ценностей следующим образом.

Подарки, сувениры. С момента выдачи со склада ценных подарков (сувениров) работнику учреждения, ответственному за организацию протокольного (торжественного) мероприятия, они отражаются на забалансовом счете 07 до момента их вручения.

Также на указанном счете отражаются материальные ценности, если они приобретаются лицом, ответственным за вручение подарков (на основании документов, подтверждающих их приобретение, приложенных к авансовому отчету). В этом случае подарки и сувениры не передаются на склад – они находятся у ответственного лица до момента их вручения.

При одновременном представлении лицом, ответственным за приобретение и вручение (дарение) ценных подарков (сувениров), документов, подтверждающих приобретение и вручение ценных подарков (сувениров), информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете 07 не отражается. В этом случае стоимость подарков (сувениров) относится на расходы текущего финансового периода (счет 0 401 20 272) по факту документального подтверждения их вручения.

По мнению автора, при списании подарков и сувениров, при вручении их на различных мероприятиях (например, победителям соревнований) бюджетные и автономные учреждения могут применять счет 0 109 хх 272, а при вручении работникам – счет 0 401 20 272. Порядок применения того или иного счета в отношении конкретных ситуаций целесообразно прописать в учетной политике.

Вместе с тем в указанном письме Минфина не содержится разъяснений, в какой момент следует отражать списание подарков и сувениров с балансового учета: при передаче на склад или при вручении (одновременно со списанием с забалансового учета).

По мнению автора, во избежание двойного учета учреждения вправе предусмотреть в учетной политике списание ценных подарков и сувениров со счета 0 105 36 349:

– при передаче со склада ответственному лицу для вручения (на основании требования-накладной (ф. 0504204));

– при представлении ответственным лицом документов о приобретении материальных ценностей, приложенных к авансовому отчету (без передачи на склад);

– при представлении ответственным лицом документов о приобретении и вручении материальных ценностей (без передачи на склад, без отражения на забалансовом счете 07).

В первых двух случаях учет подарков и сувениров с момента списания с балансового учета и до момента их вручения осуществляется на забалансовом счете 07, в последнем случае забалансовый учет не осуществляется.

В учетной политике учреждения также необходимо установить порядок списания врученных подарков (сувениров) при проведении различных мероприятий, в том числе перечень документов, подтверждающих их вручение. Этими документами могут быть:

– протокол о проведении мероприятия с приложением списка участников (списка или ведомости работников), которым были вручены подарки (сувениры);

– акт о списании подарков (сувениров) с приложением списка лиц, которым были вручены подарки, фото- или видеоотчета, в некоторых случаях – договора дарения.

При приобретении и вручении подарков (сувениров) необходимо учитывать нормы гражданского законодательства. В силу п. 1 ст. 574 ГК РФ передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи либо вручения правоустанавливающих документов. Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому лицу, может быть совершено устно, когда стоимость дара не превышает 3 000 руб. Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб., договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, вручение ценных призов и подарков стоимостью свыше 3 000 руб. осуществляется с обязательным оформлением договора дарения, в котором указываются персональные данные одаряемого лица.

В бюджетном учреждении спорта на основании коллективного договора и распоряжения руководителя по случаю юбилея работницы ей был куплен подарок стоимостью 5 000 руб. Оплата произведена за счет приносящей доход деятельности по договору с коммерческой организацией (магазином), в котором предусмотрена предоплата 100 %.

В учетной политике учреждения установлено списывать подарки, предназначенные для вручения работникам, с балансового учета – при передаче со склада ответственному лицу для дальнейшего вручения на основании требования-накладной, с забалансового учета – при вручении на основании акта о списании и договора дарения.

В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс поставщику в размере 100 %

2 206 34 564

2 201 11 610

5 000

Принят подарок к учету (принят на склад)

2 105 36 349

2 302 34 734

5 000

Произведен зачет аванса

2 302 34 834

2 206 34 664

5 000

Передан подарок ответственному лицу для вручения

2 401 20 272

Забалансовый счет 07

2 105 36 449

5 000

Списан подарок с забалансового счета на основании акта о списании и договора дарения

Забалансовый счет 07

5 000

Автономное учреждение спорта в рамках выполнения госзадания проводит спортивно-массовое мероприятие согласно плану мероприятий. На основании программы мероприятий и сметы затрат через подотчетное лицо (работника учреждения) приобретены памятные сувениры в количестве 100 шт. на сумму 25 000 руб. Стоимость одного сувенира – 250 руб. Все сувениры были подарены участникам соревнований.

Подотчетное лицо, через которое осуществлялось приобретение сувениров, является ответственным лицом по передаче сувениров участникам соревнований. После завершения мероприятия данный работник представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих приобретение сувениров, и документов на их списание.

В учетной политике учреждения установлено, что списание подарков (сувениров), стоимость которых не превышает 500 руб., и их вручение (дарение) физическим лицам на спортивно-массовых мероприятиях (когда нет возможности иметь сведения об этих лицах) осуществляются на основании акта о списании материальных ценностей с приложением к нему фотоотчета.

В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы на приобретение сувениров

4 105 36 349

4 208 34 667

25 000

Списаны сувениры на основании акта о списании материальных ценностей с приложением к нему фотоотчета

4 109 60 272

4 105 36 449

25 000

Бланки строгой отчетности. При выдаче со склада в рамках хозяйственной деятельности учреждения материально ответственному лицу БСО (бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, бланков листков нетрудоспособности, квитанций и иных бланков строгой отчетности) их учет осуществляется на забалансовом счете 03 до момента их оформления (передачи) по назначению либо списания.

В учетной политике учреждение вправе предусмотреть производить списание БСО со счета 0 105 36 349 аналогично рассмотренному выше порядку, а именно:

– при передаче со склада ответственному лицу (на основании требования-накладной (ф. 0504204));

– при представлении ответственным лицом документов о приобретении БСО, приложенных к авансовому отчету (без передачи на склад);

– при представлении ответственным лицом документов о приобретении БСО и их использовании (оформлении (передачи по назначению) либо списании (без передачи на склад, без отражения на забалансовом счете 07)).

В Письме Минфина РФ № 02‑06‑10/16864 сообщается, что при подготовке очередных изменений в Инструкции № 157н порядок отражения в бухгалтерском учете указанных материальных ценностей будет уточнен. Надеемся, что разногласия, которые сейчас имеются в п. 99 инструкции, будут устранены.


[1] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н.

[3] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Источник: Журнал «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

18 Сентября 2019

О включении в льготный стаж курсов повышения квалификации

Врачам, которые осуществляли лечебную деятельность по охране здоровья населения не менее 25 лет в учреждениях здравоохранения в сельской местности, страховая пенсия по старости назначается раньше достижения пенсионного возраста. Подлежат ли включению в стаж для назначения досрочной пенсии периоды прохождения курсов повышения квалификации медработников?

Формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг)

Себестоимость – это денежная оценка используемых в производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. Обычно казенные учреждения рассчитывают себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в рамках приносящей доход деятельности. Об основных принципах формирования себестоимости и отражения ее в учете расскажем в статье.

Ужесточение ответственности за бюджетные нарушения

Минфином подготовлен проект федерального закона «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях», предусматривающий продление сроков давности и привлечение к ответственности за нарушение бюджетного законодательства, увеличение размера санкций за нецелевое использование средств, а также введение ответственности за ряд нарушений бюджетного законодательства. Планируется, что изменения вступят в силу 01.01.2020. Подробности – в статье.

16 Сентября 2019

Суд признал доначисление взносов необоснованным: с ФСС можно требовать уплаты процентов

По результатам проверки ФСС предъявил организации требование об уплате взносов по травматизму. Компания требование исполнила, а само решение контролирующего органа оспорила в суде. Суд встал на сторону страхователя и признал решение органа ФСС недействительным. По заявлению организации фонд вернул уплаченные взносы, но компания хотела получить также проценты (за излишне взысканные суммы). Именно из‑за них и возникла повторная тяжба: ФСС настаивал на том, что взносы являются излишне уплаченными, а не излишне взысканными и оснований для начисления процентов нет.

Облагаются ли страховыми взносами выплаты в рамках ученического договора за практические работы?

В Определении ВС РФ от 24.06.2019 № 310‑ЭС19-8828 рассматривался вопрос о порядке обложения страховыми взносами выплат, произведенных ученикам за практические работы, выполненные в рамках ученического договора. Организация полагала, что, поскольку данные выплаты осуществлены не в рамах трудового договора, они не должны облагаться страховыми взносами. Проверяющие из ПФР посчитали, что общество неправомерно не включило сдельную оплату труда по ученическим договорам в базу для начисления страховых взносов (выплачиваемая стипендия, по их мнению, страховыми взносами не облагается).



ТОП статьи

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

18 Сентября 2019

ФНС России посчитала, при каком режиме налогообложения налоговая нагрузка минимальна

ФНС России разъяснила порядок действий при неправомерном использовании электронной подписи

Уточнены особенности заполнения налоговой декларации по акцизам

ИП при выходе из российского гражданства должен внести изменения в ЕГРИП

Предлагается установить уплату ЕСХН по месту осуществления деятельности

16 Сентября 2019

В Крыму число плательщиков земельного налога возрастет почти вдвое

Садоводы и огородники получат новые налоговые льготы

ФНС России разъяснила, как отражать в 6-НДФЛ перерасчет зарплаты и возврат налога

Принят закон, освобождающий матпомощь студентам от НДФЛ

Излишне уплаченная сумма налога должна быть подтверждена камеральной проверкой

Налоговая служба разъяснила в каких случаях упрощенцам придется заполнить декларацию по налогу на прибыль

11 Сентября 2019

Спецрежимникам на ЕНВД и ПСН скоро могут запретить продажу маркированных товаров

Составляем корректировочные счета-фактуры при неоднократном изменении стоимости отгрузки

В порядок формирования КБК вновь будут внесены изменения

Заявление об утрате права на ПСН: новый формат

читать все Новости