|
Д.
Александрова, обозреватель «Федерального агентства финансовой
информации»
Компания не может осуществлять сброс загрязненных вод в
никуда, так или иначе ей придется заключить договор с организацией
водопроводно-канализационного хозяйства и своевременно перечислять ей
деньги за оказываемые услуги. При этом фирму «загоняют» в определенные
нормативы, выходя за которые она обречена на дополнительные платежи. В
такой ситуации у бухгалтера непременно возникнет вопрос: можно ли на их
сумму уменьшить «прибыльную» базу? Раньше было принято считать, что нет,
однако теперь представители Минфина пересмотрели все «за» и «против» и
пришли к иному заключению.
Прежний порядок
В недалеком прошлом представители финансового ведомства были
категорически против того, чтобы компании относили к расходам затраты по
оплате за сверхнормативные сбросы сточных вод. Эта точка зрения была
высказана минфиновцами в письме от 7 мая 2007 года № 03-03-06/1/265 и от
16 марта 2006 года № 03-03-04/1/238. Налагая табу на уменьшение
«прибыльной» базы на подобные траты, чиновники сослались на пункт 4
статьи 270 Налогового кодекса и позволили учитывать в качестве
материальных расходов лишь ту часть оплаты, которую фирмы перечисляли за
сбросы в пределах норм.
Сей порядок, мягко говоря, был не на руку организациям.
Однако спустя некоторое время чиновники еще раз рассмотрели вопрос,
касающийся сточных вод, и пришли к несколько иным выводам, на этот раз
более оптимистичным.
Новый взгляд на старую проблему
В своем письме от 25 сентября 2007 года № 03-03-06/1/697
Минфин огласил позицию, которая не может не порадовать фирмы.
Аргументируя свою новую точку зрения, чиновники дали ссылку на Правила
пользования системами коммунального водоснабжения и канализации,
утвержденные постановлением правительства от 12 февраля 1999 года № 167
(далее – Правила). В них говорится, что сброс сточных вод осуществляется
на основании договора энергоснабжения, относящегося к публичным
договорам (статьи 426, 539-548 ГК), который заключается
компанией-абонентом с организацией водопроводно-канализационного
хозяйства. При этом фирмы должны иметь в виду существенные условия сего
контракта. Так, согласно абзацу 7 пункта 13 Правил, ими, в частности,
являются порядок, сроки, тарифы и условия оплаты, включая плату за
сверхлимитное водопотребление и превышение норматива сброса сточных вод
и загрязняющих веществ. Следовательно, плата фирмы-абонента за
превышение норм допустимых концентраций загрязняющих веществ при сбросе
вод в систему канализации должна быть предусмотрена договором.
Представители финансового ведомства подытожили, что если данное условие
соблюдено, а также имеется документальное подтверждение понесенных
затрат, то в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 Налогового
кодекса траты на приобретение услуг по очистке сточных вод у сторонних
организаций можно отнести к материальным расходам и уменьшить на эту
сумму «прибыльную» базу.
Не забыли чиновники и об НДС. Они отметили, что если у фирмы
имеются счета-фактуры, выставленные организацией
водопроводно-канализационного хозяйства, то сумму уплаченного ей налога
можно беспрепятственно принять к вычету.
ВАС уполномочен заявить
В отличие от указаний чиновников Минфина мнение арбитров
имеет более устойчивый характер. Практически все судейские решения по
данному вопросу – в пользу налогоплательщиков. Например, в постановлении
ВАС от 24 января 2006 года № 7317/05 платежи за услуги по приему и
очистке сточных вод, оказанные сторонней организацией, судьи предписали
отличать от платы за загрязнение окружающей природной среды, в том числе
и за сверхнормативные выбросы вредных веществ. Эксперты журнала
«Нормативные акты для бухгалтера» отмечают, что исчисление последних
регулируется Порядком определения платы и ее предельных размеров за
загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды
вредного воздействия, утвержденным постановлением правительства от 28
августа 1992 года № 632 (далее – Порядок). Согласно этому документу
платежи за предельно допустимые выбросы и размещение отходов
осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а плата
за их превышение – за счет чистой прибыли. Согласно пункту 4 статьи 270
указанные суммы не учитываются при исчислении «прибыльной» базы. Однако
в силу пункта 1 Порядка речь идет о строго определенных видах
воздействия на окружающую среду, а сброс загрязняющих веществ в систему
канализации в этот список не входит. Следовательно, указанное правило
статьи 270 Кодекса в данном случае неприменимо.
Кстати, окружные судьи целиком и полностью разделяют мнение
ВАС. Они не единожды подчеркивали, что плата за превышение норм
допустимых концентраций загрязняющих веществ при сбросе вод в систему
канализации является оплатой услуг сторонней организации по приему и
очистке сточных вод. А такие расходы, согласно действующему
законодательству, можно смело отнести к уменьшающим базу налога на
прибыль. Подобные высказывания содержатся, например, в постановлениях
ФАС Уральского округа от 20 марта 2007 года № Ф09-1788/07-С3 и от 16
октября 2006 года № Ф09-9300/06-С7.
Таким образом, плату за превышение норм допустимых
концентраций загрязняющих веществ при сбросе вод в систему канализации
фирма, следуя рекомендациям финансового ведомства и полагаясь на мнение
арбитров, вправе учитывать в составе материальных расходов. |
