Для
организаций, которые в 2005 году считали НДС «по оплате», приближается
час «Х». В начале 2008 года с разницы между «дебиторкой» и «кредиторкой»,
непогашенной за переходный период, придется уплатить НДС в бюджет.
Естественно, что в этот непростой момент перед специалистами по учету
встанет немало проблем.
Правила всеобщего зачета
Для фирм, которые в
2005 году считали НДС «по оплате», законодатели разработали особые
правила для перехода на другой метод уплаты налога — «по отгрузке».
Прежде всего эти организации должны были провести инвентаризацию по
состоянию на 31 января 2005 года и зафиксировать, с одной стороны,
задолженность покупателей за реализованные им товары, работы, услуги и
имущественные права, которые облагаются НДС. А с другой — собственную
задолженность перед поставщиками за принятые от них на учет товары,
работы, услуги и имущественные права, в составе которых есть НДС «к
вычету» (п. 1 ст. 2 закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).
Чтобы уплатить в
бюджет или принять к вычету переходный НДС, были разработаны особые
правила: фирмы, применявшие учетную политику по оплате, в 2006 — 2007
году ставят «переходный» НДС к вычету или к уплате в бюджет в порядке,
действовавшем в 2005 году. Помимо оприходования товаров, работ или
услуг, необходимо наличие счета-фактуры и документов, подтверждающих
фактическую выплату сумм налога (п. 8 ст. 2 закона № 119-ФЗ). То есть,
например, поставить НДС к вычету можно только после фактической оплаты
поставщику. Сохранялся прежний порядок и в отношении НДС к уплате в
бюджет. Его нужно учитывать только после фактического поступления денег
от покупателя (п. 1 ст. 2 закона № 119-ФЗ).
Законом № 119-ФЗ
также предусмотрено, как поступить в том случае, если покупатели так и
не оплатят товары, или же сама организация не сможет расплатиться с
поставщиками за два года переходного периода. В этом случае фирма должна
поставить проинвентаризированные, но не оплаченные суммы НДС «к вычету»
или «к уплате» в первом налоговом периоде 2008 года (п. 7, 9 ст. 2
закона № 119-ФЗ). Поступить так организация может вне зависимости от
того, оплачены товары или нет, и есть ли на эти суммы счета-фактуры.
Естественно, что
некоторая задолженность может так и остаться непогашенной до конца 2007
года. Тогда для компании важно вовремя определить сальдо переходного НДС
по расчетам с бюджетом на начало 2008 года. Проблем здесь возникает как
минимум две. Во-первых, если сумма НДС к уплате у фирмы непомерно
велика, то придется отвлекать значительные оборотные средства для того,
чтобы ее погасить. И, во-вторых, если у организации получается большой
НДС «к возмещению», то налоговики наверняка попытаются в нем отказать,
да еще и провести проверку. Чтобы облегчить себе жизнь, можно
сбалансировать эти суммы или хотя бы попытаться уменьшить размер
непогашенной задолженности, не дожидаясь декабря 2007 года, для чего в
вашем распоряжении есть несколько вариантов действий.
Книга продаж по-новому
Сейчас в книге продаж
можно регистрировать счета-фактуры по частям с пометкой по каждой сумме
«частичная оплата» (п. 20 правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства от 2
декабря 2000 г. № 914). Правда, это допустимо только для организаций,
которые до 1 января 2006 года определяли момент начисления НДС «по
оплате» и в настоящее время переживают «переходный период». Данные фирмы
в момент получения от покупателей частичной или полной оплаты за
отгруженные до начала 2006 года товары (оказанные услуги, выполненные
работы) должны вписать соответствующий счет-фактуру в книгу продаж и
исчислить НДС к уплате в бюджет.
Однако такой порядок
действует только до 1 января 2008 года, — напоминает
Алексей Беклемешев,
директор аудиторской фирмы «Финстатус». И если до этого времени
дебиторская задолженность не будет погашена, то в первом налоговом
периоде 2008 года весь НДС, относящийся к неоплаченным товарам (работам,
услугам), реализованным до 1 января 2006 года, нужно будет исчислить в
бюджет (п. 7 ст. 2 Закона № 119-ФЗ).
С начала 2008 года в
книге продаж счет-фактура будет регистрироваться только один раз: либо
при отгрузке, либо при получении предоплаты. В последнем случае при
отгрузке вычет налога на добавленную стоимость с предоплаты будет
производиться путем регистрации ранее выписанного счета-фактуры в книге
покупок.
Вариант 1. Планируем расчеты
Самый простой
способ — попытаться спланировать порядок погашения дебиторской и
кредиторской задолженности. Для этого необходимо просчитать, в каком
периоде до конца 2007 года у вас ожидаются наибольшие поступления и
проплаты. Например, еще не поздно напомнить нерадивым дебиторам о том,
что пора вернуть деньги и договориться о точной дате их перечисления.
Если же ваша организация сама должна поставщикам солидную сумму, то
можно постараться хотя бы частично погасить задолженность в несколько
этапов.
Вариант 2. Взаимозачет
К сожалению, у
некоторых партнеров может не хватать свободных денег для оплаты покупок
двухгодичной давности — как, впрочем, и самого желания рассчитаться с
вашей организацией. Ведь НДС к вычету они получат в начале 2008 года
просто так. Да и у вашей фирмы может возникнуть искушение поступить
точно так же при расчетах с некоторыми поставщиками. В этом случае
неплохим выходом может стать взаимозачет. О том, что он приравнен к
оплате товаров в переходном периоде, сказано в пункте 3 статьи 2
Налогового кодекса. Если у фирмы и ее партнера есть встречные
обязательства, то можно составить акт о взаимозачете.
Если же у компании
присутствуют только односторонние обязательства по отношению к партнеру,
то здесь основных возможностей три.
Первая — узнать у
кредитора, не требуется ли ему какая-нибудь услуга, или, возможно, он
заинтересован в покупке какой-либо продукции. Тогда ваша фирма сможет
предоставить ему все необходимое в текущем периоде, а затем учесть это в
счет старой задолженности. Не беда, если нужную продукцию ваша
организация не производит: ее можно закупить, взять на реализацию у
других компаний или привлечь к расчетам «дружественную» фирму.
Аналогичные действия применимы и в том случае, если ваши дебиторы не
торопятся возвращать деньги. Чтобы выручка двухгодичной давности не
поступила на счет неожиданно в конце декабря, можно уже сейчас
постараться уладить этот вопрос с должниками. Например, попросить их
закупить необходимые для вас товары или оплатить работы/услуги. А затем
провести взаимозачет на эту сумму.
Вторая возможность —
продать задолженность. Точнее, заключить договор уступки права
требования. Такой порядок оплаты в переходный период также приравнен к
оплате (п. 3 ст. 2 НК). Причем можно попытаться продать долги как
собственной организации, так и ваших дебиторов. К сожалению, более-менее
реальные средства можно получить только от продажи задолженности крупных
и платежеспособных организаций. Если ваша фирма не может позволить себе
лишиться части денег, то можно попытаться переложить задолженность «из
одного кармана в другой» и заключить договор уступки права требования с
«дружественной» организацией. Кстати, поступить так можно и в том
случае, если провести зачет с кем-либо из ваших партнеров просто
невозможно.
Третья — поговорить с
партнером и найти общих должников. С их участием можно провести
взаимозачет между несколькими фирмами.
Вариант 3. Отказываемся от части вычетов
Некоторые компании
боятся спровоцировать проверку, указав большую сумму вычета. Если фирме
действительно стоит опасаться подобного развития ситуации, а по
результатам переходного периода у нее получился большой НДС к вычету,
можно просто отказаться от части данной суммы. Реализовать эту идею
легко. Для этого достаточно «забыть» про лишние средства и поставить к
вычету НДС в том размере, который налоговики посчитают приемлемым.
Попытаться компенсировать потери можно, занявшись оптимизацией других
налогов.
Есть и более простое
решение. Например, попросить партнеров или «дружественную» организацию
перечислить вам аванс в конце года, а затем его вернуть — якобы из-за
того, что сделка не состоялась. Конечно, этот аванс к переходному
периоду никакого отношения иметь не будет. Однако в бюджет все равно
придется платить только разницу между всеми начислениями и вычетами НДС.
Период перехода
Если
налогоплательщиком до 1 января 2006 года применялась учетная политика
«по оплате», то:
1.
по
состоянию на 31 декабря 2005 года была проведена инвентаризация и
выявлена кредиторская и дебиторская задолженность по товарам, работам,
услугам, имущественным правам (п. 1 ст. 2 закона от 22 июля 2005 г. №
119-ФЗ).
2.
если до 1
января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она
подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом
налоговом периоде 2008 года (п. 7 закона № 119-ФЗ).
3.
если до 1
января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные
ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были
приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм
налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года (п. 9 закона №
119-ФЗ).
Вариант 4. Оптимизируем оплату
Возможна и обратная
ситуация. По итогам переходного периода у организации все же получился
большой НДС к уплате в бюджет, но платить просто нечем. В этом случае
можно попытаться занять деньги на время. Например, привлечь кредит или
взять заем или поискать организацию, у которой есть лишние вычеты. Это
могут быть экспортеры; фирмы, только что купившие дорогостоящие основные
средства или большие партии сырья, материалов, товаров и заявившие весь
заплаченный их поставщикам НДС к вычету. Можно обратиться к
производителям продукции, облагаемой НДС по ставке 10 процентов, сырье
для производства которой облагается по 18-процентной ставке, и так
далее.
Вариант 5. Ошибиться никогда не поздно
На самый крайний
случай у фирмы есть еще одна возможность подрегулировать не устраивающее
ее сальдо — это случайные ошибки. Например, подавая декларацию, можно
«случайно» ошибиться в сумме. А затем, когда появятся деньги или
подоспеют крупные продажи, подать уточненку с реальными суммами
переходного НДС. Ценой такого опоздания будут пени, которые налоговая
насчитает за просрочку платежа, если в уточненке будет стоять сумма к
доплате. Ну а если налоговая обнаружит недоимку раньше, чем фирма подаст
уточнения, то организацию оштрафуют по статье 122 Налогового кодекса. Но
на проверку основной декларации требуется определенный срок, к тому же
отправить ее можно по почте и тем самым немного потянуть время.
Можно и «случайно»
ошибиться с суммой платежа. То есть показать в декларации весь
переходный НДС, а заплатить только ту сумму, которая компании по силам.
Остальные же средства доплачивать по мере возможности. Такая недоимка
преступлением не будет, хотя налоговики и могут попытаться предъявить
претензии.
Здесь представлены
лишь пять вариантов возможного решения проблемы. Вы можете
воспользоваться одним из них или предусмотреть какой-либо свой выход. Но
в любом случае задуматься стоит заранее.
Татьяна Бурова |