|
Е.
Амаргорова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Избавиться от бизнеса, который по тем или иным причинам стал неугодным,
можно либо путем продажи долей (акций), либо реализовав предприятие в
целом как имущественный комплекс. Такие сделки строго регламентированы
гражданским законодательством, но, что немаловажно, влекут за собой
довольно существенные налоговые последствия. Особенно сложно придется
бухгалтеру, если на балансе «детища», по которому справляются проводы,
числится недвижимость, не имеющая значения для производственного цикла,
либо объекты, приобретенные ради капитализации прибыли.
Всё в комплекте
Имущественный комплекс предприятия включает в себя не только здания,
земельные участки и оборудование организации, но и готовую продукцию,
сырье, материалы, а также такие объекты, как фирменное наименование,
товарные знаки, знаки обслуживания – то есть все виды имущества, которые
используются в деятельности фирмы. Помимо всего прочего, Гражданский
кодекс статьей 132 приписывает к имущественному комплексу права
требования и долги организации перед другими фирмами. А вот продавать
лицензию на осуществление какой-либо деятельности в составе предприятия
нельзя. Исключение составляют случаи, в которых права, связанные с
лицензией, должны перейти к покупателю в силу прямого указания закона.
Порядок реализации этого сложного объекта устанавливает параграф 8 главы
30 Гражданского кодекса. При этом оформляется подобная сделка, как и в
других случаях, договором купли-продажи, который заключают с помощью
составления одного документа (п. 1 ст. 560 ГК).
Разработке условий соглашения о купле-продаже фирмы как имущественного
комплекса должно предшествовать оформление ряда документов, которые
выступают в качестве приложения к договору. Это акт о результатах
инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о
составе и стоимости фирмы, перечень всех долгов и обязательств
предприятия с указанием сумм, сроков, наименования кредиторов (ст. 561
ГК).
Сам
же договор купли-продажи считается заключенным с момента его
государственной регистрации (п. 3 ст. 560 ГК).
«Поправленные» и «общеусловные» налоги
Как
известно, любая реализация является объектом обложения налогом на
добавленную стоимость. Однако в случае продажи имущественного комплекса
имеется ряд особенностей. Так, например, начислять НДС надо не с
имущественного комплекса в целом, а со стоимости его отдельных
составляющих. Соответственно, налоговую базу определяют отдельно по
каждому из них: по основным средствам, НМА, ценным бумагам, дебиторской
задолженности.
Для
определения базы по НДС применяется поправочный коэффициент. Правда,
единой формулы для его расчета нет, поскольку значение коэффициента
зависит от соотношения цены продажи и балансовой стоимости
реализованного имущества. Так, если цена, по которой предприятие было
продано, меньше балансовой стоимости реализованного имущества, то
коэффициент рассчитывают как частное от деления цены предприятия на
балансовую стоимость имущества.
Пример 1
Балансовая стоимость имущества ООО «Альфа» составляет 1 500 000 руб.
Цена продажи предприятия по соглашению сторон установлена в размере 1
200 000 руб.
Тогда поправочный коэффициент, который при определении базы по НДС
следует применять к каждому виду имущества, будет равен 0,8 (1 200 000
руб. : 1 500 000), или 80%.
Если же цена продажи предприятия выше балансовой стоимости
реализованного имущества, формула для расчета поправочного коэффициента
будет выглядеть так:
Кп = (Цп – Цд – Цц) : (Ци – Цд – Цц), где
Цд –
балансовая стоимость дебиторской задолженности;
Цц –
балансовая стоимость ценных бумаг (если не было принято решение о
переоценке).
При
этом поправочный коэффициент не применяют к дебиторской задолженности и
к стоимости ценных бумаг.
Пример 2
Балансовая стоимость ООО «Омега» составляет 5 000 000 руб., в том числе
дебиторская задолженность – 180 000 руб. и стоимость ценных бумаг – 100
000 руб. Цена продажи предприятия – 7 600 000 руб.
Поправочный коэффициент будет равен 1,55 ((7 600 000 руб. – 180 000 –
100 000) : (5 000 000 – 180 000 – 100 000)), или 155%.
Рассчитав поправочный коэффициент, можно определить НДС-облагаемую базу
для каждой группы имущества. Для этого следует умножить балансовую
стоимость каждого вида актива на полученный коэффициент.
Далее необходимо определить сумму налога на добавленную стоимость по
конкретному активу. Осуществляется подобный расчет путем умножения
НДС-базы на установленную Налоговым кодексом расчетную ставку – 15,25
процента (п. 4 ст. 158 НК).
Выделение НДС в стоимости имущественного комплекса производится так же,
как и в остальных случаях – посредством выписки счета-фактуры. При этом
продавец предприятия должен составить сводный счет-фактуру, в котором в
отдельных строках указываются виды активов (основные средства, НМА,
прочие виды имущества), а в графе «всего с НДС» – цена, по которой
предприятие продано.
Если говорить о налоге на прибыль, то для его определения при продаже
предприятия как имущественного комплекса специальных условий Налоговым
кодексом не предусмотрено. Расчет производится в соответствии с общими
положениями главы 25 НК. База по данному налогу в этом случае
рассчитывается аналогично базе по НДС – по каждому объекту отдельно.
От общего к частному
Такой метод реализации бизнеса, как продажа 100-процентного пакета долей
(акций), пользуется большей популярностью, нежели продажа фирмы как
имущественного комплекса. Прежде всего, это связано с тем, что он менее
трудоемкий и затратный. Кроме того, на его осуществление требуется
меньше времени.
По
сути, продажа долей (акций) – это передача прав в отношении организации,
которыми обладали прежние собственники. Если же передаются сто процентов
долей, то фактически происходит реализация бизнеса. В качестве примера
подобной сделки можно рассмотреть ситуацию, в которой осуществляется
продажа долей общества с ограниченной ответственностью.
Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусматривает
возможность уступки долей третьим лицам (ст. 21 Закона от 8 февраля 1998
г. № 14-ФЗ), однако преимущественное право покупки доли имеют именно
участники ООО. При этом намерение продать долю должно быть закреплено в
письменной форме и представлено в таком виде каждому участнику общества.
Непосредственно сам договор об уступке доли также составляют в
письменном виде. Затем на основании данного соглашения вносят изменения
в учредительные документы фирмы, о чем необходимо проинформировать
налоговиков.
Сделки по продаже долей в уставном капитале НДС не облагаются (подп. 12
п. 2 ст. 149 НК), а вот налог на прибыль уплатить придется. Причем, если
происходит реализация 100 процентов долей фирмы, учредителем которой
является юридическое лицо, то платится сам налог на прибыль. Если же
доли продает физическое лицо, уплачивается НДФЛ.
Раздел имущества
Способ продажи долей (акций) будет полезен и в тех случаях, когда
организация хочет избавиться от непрофильных активов, или, наоборот,
забрать наиболее ценные из них. Осуществляется это путем учреждения
дочернего предприятия или при помощи разделения основного.
Например, фирме необходимо приобрести бренд, торговую марку и прочие
активы, а также вывести из состава имущества объект недвижимости –
здание. Поэтапно реализация задуманного будет иметь следующий вид.
Первоначально участникам общества должны быть разосланы
уведомления о созыве общего собрания участников по вопросу создания
дочернего предприятия с внесением в оплату уставного капитала здания.
После проведения собрания акционеров (участников) и принятия
положительного решения по поставленному вопросу (ст. 105 ч. I ГК)
документы дочернего общества направляются на госрегистрацию. Затем
«дочка» в течение одного месяца регистрирует право собственности на
полученное в качестве вклада в уставный капитал здание и уплачивает
пошлину (п. 1 ст. 11 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ), которая
составляет 7500 рублей (подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК).
Апофеозом такой хитроумной комбинации становится
реорганизация головного общества, в результате которой часть акционеров
выйдет из состава его участников и перейдет в разряд дольщиков дочерней
фирмы, являющейся новым и единоличным владельцем имущества. В ходе
данных преобразований общества составляется разделительный баланс, по
которому акции (доли) «дочки» передаются акционерам, ставшим владельцами
нужных активов. Остальные участники получают в собственность предприятие
как работающий бизнес: с наработанной клиентской базой, раскрученным
брендом и прочими активами и обязательствами. Новые собственники также
могут при необходимости изменить кадровый состав исполнительного органа
организации.
В отношении налогообложения подобная схема хороша тем,
что при передаче имущества в уставный капитал и его дальнейшем
разделении не происходит реализации, а значит, и НДС платить не придется
(п. 4 ст. 39 НК). Не является реализацией (со всеми вытекающими
последствиями) и передача основных средств, нематериальных активов и
иного имущества фирмой своему правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации.
Отсутствие момента реализации актива также позитивно
влияет и на налогообложение прибыли передающей организации – налог на
прибыль возникнуть в такой ситуации не может. Отпадает необходимость
облагать прибыль и у «дочки», ведь нет факта получения безвозмездной
помощи, а есть только момент создания уставного капитала, стопроцентно
принадлежащего единственному участнику.
А вот избежать уплаты налога на имущество не удастся, с
сожалением отмечают эксперты журнала «Московский бухгалтер». Однако это
относится только к той фирме, у которой на балансе по факту перехода
права собственности находится недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК).
В целом подобная
схема применима к обществам различных организационно-правовых форм и
видов деятельности. И тем не менее не стоит забывать о некоторых
особенностях. Так, профессиональным участникам рынка ценных бумаг,
стоимость всех активов которых входит в расчет их собственных средств,
уже на этапе приобретения необходимо решить, каким именно образом будет
замещен выбывающий из баланса актив. Например, вместо объекта
недвижимости им может стать размещенный депозит или вексель котирующейся
на бирже компании. Иначе при невыполнении нормативов у
компании-профучастника может быть отозвана лицензия, причем данная мера
воздействия способна парализовать деятельность юридического лица на
длительный срок. |
