|
Е.
Амаргорова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Нередко фирмам по тем или иным причинам приходится
расставаться со своим оборудованием еще до окончания его «жизненного»
цикла. Проблем, с которыми сталкивается бухгалтер при таком стечении
обстоятельств, немало. Однако, как оказалось, решить их не столь сложно.
Ликвидационная необходимость
Если какие-либо объекты основных средств выбывают либо в силу
износа утрачивают способность приносить фирме доход в будущем, то они
подлежат списанию (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено
приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н). Причем для того чтобы их
таким образом ликвидировать, одного «хочу» совершенно недостаточно, ведь
подобную необходимость нужно еще доказать. Для этого в организации
создается специальная комиссия, которая и должна определить, насколько
имущественные объекты непригодны для дальнейшего использования, а кроме
того, возможную эффективность их восстановления. В состав комиссии, как
правило, входят главный бухгалтер и те лица, которые являются
ответственными за сохранность основных средств компании.
Результатом работы «фирменных» ревизоров должно стать,
соответственно, либо признание оборудование подлежащим списанию, либо
решение об отсутствии необходимости в этом. В первом случае оформляется
приказ руководителя предприятия. Кроме того, членами комиссии
подписывается акт ликвидации основных средств, который должен содержать:
год создания объекта, даты его поступления и ввода в эксплуатацию,
первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), сумму
начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов,
причины списания и возможность использования как самого объекта, так и
отдельных его узлов и деталей.
Момент «прибыльного» признания
Разумеется, признав объект подлежащим списанию, фирма
осуществляет расходы на его ликвидацию (например, на разборку или вывоз
разобранного имущества). Подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового
кодекса организациям разрешено учитывать подобные затраты в составе
внереализационных расходов. Мало того, уменьшать базу по налогу на
прибыль можно и на суммы недоначисленной амортизации по «устраняемым»
основным средствам. Естественно, если все эти траты соответствуют
требованиям статьи 252 Кодекса, а именно экономически обоснованны и
документально подтверждены. Как заметили эксперты журнала «Нормативные
акты для бухгалтера», инспекторы признают ликвидацию оправданной, если
имущество непригодно к использованию и не подлежит восстановлению.
Ситуация значительно осложняется, если момент выведения из
эксплуатации объекта и его реальная ликвидация относится к разным
налоговым периодам. При таком раскладе неминуемо возникнут вопросы
относительно своевременности учета этих затрат. Именно им и посвящено
письмо Минфина от 19 сентября 2007 года № 03-03-06/1/675. Так,
специалисты указали, что списывать подобные расходы можно лишь в том
периоде, в котором произошла фактическая ликвидация имущества. Причем в
качестве такового чиновники принимают дату составления вышеупомянутого
акта о списании основных средств. А тот факт, что объект выведен из
эксплуатации в другом периоде, на момент признания расходов никоим
образом повлиять не может. Интересно, что подобная точка зрения
высказывается финансистами не впервые: схожую позицию Минфин выразил и в
письме от 17 января 2006 года № 03-03-04/1/27.
В тех случаях, когда в результате разборки основного средства
остаются детали, запчасти, материалы, которые вполне пригодны для
использования, то при формировании «прибыльной» базы их стоимость
следует включать в состав внереализационных доходов. Причем по факту
передачи таких «излишних» ТМЦ в производство или на реализацию, на сумме
налогооблагаемой прибыли это никак не отразится. Подобную точку зрения
поддержал Минфин в письме от 26 октября 2005 года № 03-03-04/1/300. При
этом доход следует учитывать на дату составления ликвидационного акта по
рыночной цене соответствующих ценностей.
Следует также отметить, что компания может распорядиться
оставшимися материалами и запчастями несколькими способами. Во-первых,
использовать их в собственном производстве. В таком случае часть
стоимости оставшихся «излишков» ТМЦ должна быть списана на налоговые
расходы в размере 24 процентов (это ставка налога на прибыль) от их
рыночной стоимости (п. 2 ст. 254 НК). Во-вторых, фирма может их продать.
Здесь определение налогооблагаемого дохода должно производиться по тем
же правилам: организации нужно будет уменьшить выручку на сумму, равную
24 процентам от стоимости материалов (письмо Минфина от 15 июня 2007 г.
№ 03-03-06/1/380).
Имущественный вопрос
Ликвидируя какое-либо их основных средств, организации не
стоит забывать и о том, что ей следует сократить выплаты по
имущественному налогу. В данном случае может возникнуть вопрос, с какого
именно момента можно прекратить уплату.
В решение данного вопроса также вмешались финансисты. Так, в
письме Минфина от 3 апреля 2007 года № 03-05-06-01/24 черным по белому
написано, что организация обязана платить налог на имущество до тех пор,
пока не будет завершена процедура выбытия.
Для этого с целью учета выбытия объектов к счету 01 «Основные
средства» компания должна открыть субсчет «Выбытие основных средств». В
дебет этого субсчета заносят стоимость объекта, а в кредит – сумму
начисленной амортизации. По окончании процедуры выбытия
(сопровождающейся снижением налогового бремени) остаточную стоимость
списывают со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы». |
