Актуально






Бух. программы





 Публикация

 

29.10.07 Суточные по-новому

Вроде бы совсем немного времени прошло с того момента, как налоговики перестали требовать непременной уплаты «зарплатных» налогов со «сверхнормативных» суточных. И вот недавно в Налоговый кодекс были внесены новые поправки, которые устанавливают жесткое ограничение по размеру безналоговых выплат.
Пока платить не надо

Сейчас ограничение размера суточных существует только для налога на прибыль. Благодаря ему включать в затраты разрешено только выплаты сотрудникам в пределах норм, установленных Правительством (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). Если командировка проходит на российской территории, то эта сумма составляет 100 рублей в день. А при поездке за границу лимит определяется в зависимости от страны, куда направляется командируемый (постановление от 8 февраля 2002 г. № 93).

А вот ЕСН и НДФЛ фирма может не платить со всей суммы суточных. Правда, лишь в том случае, если установит в локальном нормативном акте организации необходимый размер. Дело в формулировке, которая указана в Налоговом кодексе. В пункте 3 статьи 217 сказано, что «не признаются объектом налогообложения все виды законных компенсаций в пределах норм, установленных законодательством». В том числе и оплата работодателем сотруднику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами. Причем четко сформулировано, что «в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством». Аналогичная норма прописана и в статье 238 Налогового кодекса.

внимание

Если с 1 января 2008 г. суточные при командировке по России превысят 700 рублей (а при загранкомандировке — 2500 руб.), то организации как налоговому агенту придется удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет.

По решению ВАС

Как оказалось, термин «законодательство» можно понимать совершенно по-разному. К сожалению, по этому вопросу налоговики и поднадзорные организации всегда имели разные точки зрения.

В течение длительного времени чиновники настаивали на том, что компании должны руководствоваться постановлениями Правительства (постановление № 93 и постановление от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета») и платить НДФЛ и ЕСН сверх установленных в них нормативов. Дело в том, что в обоих документах определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке, и эти постановления относятся к действующему законодательству. Начисление НДФЛ неоднократно становилось темой для писем налоговиков. Самый яркий пример — письмо МНС от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127. Что касается ЕСН, то и в этом случае инспекторы во время проверок также предъявляли претензии фирмам (постановление ФАС Поволжского округа от 20 октября 2006 г. № А12-7230/06-С60).

Однако организации понимали термин «законодательство» совершенно по-другому — и, в отличие от налоговиков, считали, что оно не ограничивается несколькими постановлениями. Их аргументация была достаточно логична. Во-первых, компании ссылались на то, что общий порядок нормирования суточных и ограничения их размера предусмотрен трудовым законодательством. В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса порядок и размер суточных, выплачиваемых работникам, «устанавливается коллективным договором или локальным нормативным актом организации». Поэтому в налогооблагаемый доход не должны включаться суммы суточных в размере, установленном таким договором или актом. Во-вторых, фирмы настаивали на том, что постановления № 93 и № 729 здесь вообще не применимы, так как одно из них устанавливает нормы суточных, которые включаются в затраты исключительно при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Второе же действительно лишь для командировочных, финансируемых из бюджета.

В январе 2005 года Высший арбитражный суд поддержал доводы налогоплательщиков. Судьи признали письмо налоговиков, в котором они призывали удерживать НДФЛ со «сверхнормативных» суточных, не соответствующим законодательству (постановление ВАС от 26 января 2005 г. № 16141/04).

Спустя некоторое время Президиум ВАС выпустил Информационное письмо от 14 марта 2006 г. № 106. В нем было сказано, что «не подлежат обложению единым социальным налогом суточные, выплачиваемые работодателем работнику в случае направления в служебную командировку, в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации». Поэтому, если, например, размер суточных установлен приказом генерального директора и сумма выплаченных денег не превышает этого размера, то начислять ЕСН на нее не нужно.

Кроме того, суточные сверх норм установленных постановлением № 93 не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. И значит, не признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК). Поэтому организации имеют полное право не платить ЕСН с любой суммы суточных.

По инициативе Госдумы

Как видим, баталии вокруг налогообложения расходов на выплату суточных были весьма длительными и закончились полной победой компаний. Однако «status quo» сохранился не долго. Законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ внесены очередные поправки в Налоговый кодекс. И начиная с 1 января 2008 года пункт 3 статьи 217 будет выглядеть так: «при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке». Об этом сказано в пункте 8 статьи 1 и в пункте 1 статьи 4 закона № 216-ФЗ.

В отношении налога на прибыль и ЕСН ситуация не изменится. Как и прежде, в налоговую базу по налогу на прибыль можно будет включать лишь суммы, установленные постановлением № 93. А ЕСН платить не нужно — вне зависимости от размера суточных, выданных сотруднику.

Рассмотрим на примере изменения в налогообложении суточных.

Пример

ООО «Карандаш» направляет сотрудника в другой город для заключения договора поставки продукции. Срок пребывания в командировке 18 дней. Командировка проходит на российской территории. В соответствии с коллективным договором по командировкам внутри страны суточные выплачиваются из расчета 1000 рублей в день. Значит, ему положено 18 000 руб. (18 дн. × 1000 руб.).

В 2007 году налогообложение этой суммы будет выглядеть так: ЕСН — не начисляем, НДФЛ — не удерживаем.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль списываем на расходы 100 рублей за каждый день — 1800 рублей. Одновременно образуется постоянное налоговое обязательство в сумме 3888 руб. (24% × (18000 руб. - 1800 руб.)).

В 2008 году: ЕСН — не начисляем, НДФЛ — удерживаем с суммы, превышающей 700 рублей в сутки. Так, для резидентов размер удерживаемого налога на доходы составит 702 рубля (13% × 1000 руб. - 700 руб.) × 18 дн.).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль ничего не меняется. Как и прежде, надо списать на расходы 1800 рублей. Одновременно сформировать постоянное налоговое обязательство в сумме 3888 рублей.

К. Кузнецов

Источник: Бухгалтерия.Ру - бухучет, налоги, аудит.   

  

  


Последние публикации

21 Февраля 2017

В Крыму уточнили наименования видов деятельности для предпринимателей «на патенте»

Перед наступлением 2017 года законодатели Республики Крым решили внести изменения в Закон Республики Крым от 06.06.2014 № 19‑ЗРК «О патентной системе налогообложения на территории Республики Крым». При этом никаких революционных изменений порядка применения ПСНО в республике ожидать не стоило. Речь идет о Законе Республики Крым от 28.12.2016 № 343‑ЗРК/2016.

О переносе убытков в 2017 году и отражении их в декларации

Как следует из п. 1 ст. 50 ГК РФ, извлечение прибыли является основной целью деятельности коммерческой организации. Но не всегда эта цель достигается. По тем или иным причинам организации могут получить убыток. В налоговом учете под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой (п. 8 ст. 274 НК РФ). При получении убытка в отчетном (налоговом) периоде налоговая база считается равной нулю. При этом Налоговый кодекс разрешает учесть такую отрицательную разницу при расчете облагаемых баз следующих периодов (перенести убыток на будущее). Механизм переноса убытка изложен в ст. 283 НК РФ, и с 1 января 2017 года он был изменен.

При продаже пива чек обязателен

Согласно новой редакции Закона о ККТ организации, применяющие систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, а также предприниматели, применяющие ПСНО или «вмененку», вправе не использовать ККТ вплоть до 01.07.2018 (при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств (товарного чека, квитанции и т. п.)). Однако для продавцов алкоголя действуют особые правила. О них и поговорим.

20 Февраля 2017

Вносим изменения в учетную политику на 2017 год

Обязанность автономных учреждений разрабатывать учетную политику установлена ст. 8 Закона о бухгалтерском учете, п. 6 Инструкции № 157н. В статье поговорим о том, какой должна быть учетная политика на 2017 год.

Оплата работы в выходные (праздничные) дни

Работникам некоторых категорий приходится трудиться, когда все отдыхают. Такой труд является частным случаем выполнения работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, и оплачиваться должен соответствующим образом – в повышенном размере. Но конкретных указаний о том, как именно рассчитать плату работникам, для которых установлена «окладная» система оплаты труда, за работу в дни отдыха, в Трудовом кодексе не содержится. Как говорится, возможны варианты. Но какой из них является правильным (а значит, безопасным) для работодателя?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Февраль 2017

27 Февраля - 02 Марта Современный архив организации: технологии хранения, автоматизация, управление деятельностью Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Февраля - 03 Марта Руководитель АХО. Управление административно-хозяйственным подразделением предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Февраля - 02 Марта Повышение квалификации руководителей организации социального обслуживания в свете 442-ФЗ и внедрения профстандартов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Февраля - 03 Марта Учет ОС, НМА и МПЗ. Сложные вопросы и последние изменения в бухгалтерском и налоговом учете Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 Февраля - 03 Марта Повышение качества заявочных материалов. Практикум по составлению заявок на охранные документы с учетом нововведений Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 Февраля - 03 Марта Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных учреждений Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 Февраля - 04 Марта Управленческий учет и бюджетирование в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 Февраля - 03 Марта Новое в бухгалтерско-финансовой деятельности медицинской клиники. Изменения в учете, налогообложении и отчетности в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

21 Февраля 2017

Подходит срок уплаты НДС за IV квартал 2016 года

Срок для выплаты зарплаты и премии

Пояснения к декларации по НДС должны направляться по утвержденному

В случае несогласия с присвоенными кодами ОКВЭД2, необходимо написать заявление в ФНС России об уточнении сведений

Разработана форма решения о списании недоимки по страховым взносам на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

20 Февраля 2017

Минфин продолжит выравнивать доходы регионов

ИП на ПСН, торгующий в аптеке сопутствующими товарами, должен получить два патента

ФСС России будет получать сведения о видах экономической деятельности страхователей из ЕГРЮЛ

Минтруд России: трудовой договор о дистанционной работе не может быть заключен с гражданином, проживающим в другой стране

Опубликованы контрольные соотношения Реестров сведений для подтверждения нулевой ставки по НДС

15 Февраля 2017

Расходы на обновление программного обеспечения списываются по мере их возникновения

Финансисты рассказали, кто может не платить "налог на Google"

Налоговики уточнили, какие значения статусов необходимо указывать в платежных поручениях на уплату страховых взносов

ККТ при расчете электронными деньгами

Если вычет на жилье заявлен не в январе, юрлицо возвращает работнику удержанный НДФЛ с начала года

читать все Новости