Актуально



Новости

Публикации

Бух. программы


Форум

Рубрикатор

Размещение рекламы




Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


 Публикация

 

29.10.07 Суточные по-новому

Вроде бы совсем немного времени прошло с того момента, как налоговики перестали требовать непременной уплаты «зарплатных» налогов со «сверхнормативных» суточных. И вот недавно в Налоговый кодекс были внесены новые поправки, которые устанавливают жесткое ограничение по размеру безналоговых выплат.
Пока платить не надо

Сейчас ограничение размера суточных существует только для налога на прибыль. Благодаря ему включать в затраты разрешено только выплаты сотрудникам в пределах норм, установленных Правительством (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). Если командировка проходит на российской территории, то эта сумма составляет 100 рублей в день. А при поездке за границу лимит определяется в зависимости от страны, куда направляется командируемый (постановление от 8 февраля 2002 г. № 93).

А вот ЕСН и НДФЛ фирма может не платить со всей суммы суточных. Правда, лишь в том случае, если установит в локальном нормативном акте организации необходимый размер. Дело в формулировке, которая указана в Налоговом кодексе. В пункте 3 статьи 217 сказано, что «не признаются объектом налогообложения все виды законных компенсаций в пределах норм, установленных законодательством». В том числе и оплата работодателем сотруднику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами. Причем четко сформулировано, что «в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством». Аналогичная норма прописана и в статье 238 Налогового кодекса.

внимание

Если с 1 января 2008 г. суточные при командировке по России превысят 700 рублей (а при загранкомандировке — 2500 руб.), то организации как налоговому агенту придется удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет.

По решению ВАС

Как оказалось, термин «законодательство» можно понимать совершенно по-разному. К сожалению, по этому вопросу налоговики и поднадзорные организации всегда имели разные точки зрения.

В течение длительного времени чиновники настаивали на том, что компании должны руководствоваться постановлениями Правительства (постановление № 93 и постановление от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета») и платить НДФЛ и ЕСН сверх установленных в них нормативов. Дело в том, что в обоих документах определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке, и эти постановления относятся к действующему законодательству. Начисление НДФЛ неоднократно становилось темой для писем налоговиков. Самый яркий пример — письмо МНС от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127. Что касается ЕСН, то и в этом случае инспекторы во время проверок также предъявляли претензии фирмам (постановление ФАС Поволжского округа от 20 октября 2006 г. № А12-7230/06-С60).

Однако организации понимали термин «законодательство» совершенно по-другому — и, в отличие от налоговиков, считали, что оно не ограничивается несколькими постановлениями. Их аргументация была достаточно логична. Во-первых, компании ссылались на то, что общий порядок нормирования суточных и ограничения их размера предусмотрен трудовым законодательством. В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса порядок и размер суточных, выплачиваемых работникам, «устанавливается коллективным договором или локальным нормативным актом организации». Поэтому в налогооблагаемый доход не должны включаться суммы суточных в размере, установленном таким договором или актом. Во-вторых, фирмы настаивали на том, что постановления № 93 и № 729 здесь вообще не применимы, так как одно из них устанавливает нормы суточных, которые включаются в затраты исключительно при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Второе же действительно лишь для командировочных, финансируемых из бюджета.

В январе 2005 года Высший арбитражный суд поддержал доводы налогоплательщиков. Судьи признали письмо налоговиков, в котором они призывали удерживать НДФЛ со «сверхнормативных» суточных, не соответствующим законодательству (постановление ВАС от 26 января 2005 г. № 16141/04).

Спустя некоторое время Президиум ВАС выпустил Информационное письмо от 14 марта 2006 г. № 106. В нем было сказано, что «не подлежат обложению единым социальным налогом суточные, выплачиваемые работодателем работнику в случае направления в служебную командировку, в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации». Поэтому, если, например, размер суточных установлен приказом генерального директора и сумма выплаченных денег не превышает этого размера, то начислять ЕСН на нее не нужно.

Кроме того, суточные сверх норм установленных постановлением № 93 не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. И значит, не признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК). Поэтому организации имеют полное право не платить ЕСН с любой суммы суточных.

По инициативе Госдумы

Как видим, баталии вокруг налогообложения расходов на выплату суточных были весьма длительными и закончились полной победой компаний. Однако «status quo» сохранился не долго. Законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ внесены очередные поправки в Налоговый кодекс. И начиная с 1 января 2008 года пункт 3 статьи 217 будет выглядеть так: «при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке». Об этом сказано в пункте 8 статьи 1 и в пункте 1 статьи 4 закона № 216-ФЗ.

В отношении налога на прибыль и ЕСН ситуация не изменится. Как и прежде, в налоговую базу по налогу на прибыль можно будет включать лишь суммы, установленные постановлением № 93. А ЕСН платить не нужно — вне зависимости от размера суточных, выданных сотруднику.

Рассмотрим на примере изменения в налогообложении суточных.

Пример

ООО «Карандаш» направляет сотрудника в другой город для заключения договора поставки продукции. Срок пребывания в командировке 18 дней. Командировка проходит на российской территории. В соответствии с коллективным договором по командировкам внутри страны суточные выплачиваются из расчета 1000 рублей в день. Значит, ему положено 18 000 руб. (18 дн. × 1000 руб.).

В 2007 году налогообложение этой суммы будет выглядеть так: ЕСН — не начисляем, НДФЛ — не удерживаем.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль списываем на расходы 100 рублей за каждый день — 1800 рублей. Одновременно образуется постоянное налоговое обязательство в сумме 3888 руб. (24% × (18000 руб. - 1800 руб.)).

В 2008 году: ЕСН — не начисляем, НДФЛ — удерживаем с суммы, превышающей 700 рублей в сутки. Так, для резидентов размер удерживаемого налога на доходы составит 702 рубля (13% × 1000 руб. - 700 руб.) × 18 дн.).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль ничего не меняется. Как и прежде, надо списать на расходы 1800 рублей. Одновременно сформировать постоянное налоговое обязательство в сумме 3888 рублей.

К. Кузнецов

Источник: Бухгалтерия.Ру - бухучет, налоги, аудит.   

  

  


Последние публикации

22 Октября 2014

Обновлен проект изменений, касающихся возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям

15 октября 2014 г. Совет Федерации одобрил рассматриваемый Федеральный закон (далее - Закон), согласно которому изменяется порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям (ст. ст. 198 – 199.1 УК РФ). Соответствующий проект освещен в выпуске обзора от 08.10.2014 . Однако в него внесен ряд существенных дополнений, в числе которых следующие.

Минфин России: работодатель не может заранее перечислить НДФЛ

Финансовое ведомство разъяснило, что перечисление налоговым агентом НДФЛ в авансовом порядке не допускается. В такой ситуации зачесть денежные средства в счет предстоящих платежей по указанному налогу нельзя. НДФЛ необходимо уплатить в установленном порядке в полном объеме.

При оплате работнику дней нахождения в пути от пункта сбора до вахты взносы не начисляются

Как разъяснил Минтруд России, не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты выполняющему работы вахтовым методом сотруднику за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных компаний.

Обновлены форма и правила подачи заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Согласно одному из изменений, содержащихся в анализируемом документе (далее – Документ), импортеры, перевозящие товары из одного государства - члена Евразийского экономического союза в другое, смогут подавать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – заявление) по обновленной форме с применением уточненных правил ее заполнения. Предполагается, что такое положение вступит в силу с 1 января 2015 г.

21 Октября 2014

Зарплатные счета предлагают страховать, как банковские вклады

Деньги предприятий малого и среднего бизнеса, предназначенные для выплаты зарплаты, предлагается страховать по закону о страховании банковских вкладов физических лиц. Если, конечно, эти средства хранятся на счетах кредитной организации. В этом случае при отзыве у банка лицензии зарплата работников будет защищена и люди гарантированно получат свои "кровные".

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Ноябрь 2014

10 - 14 Ноября «Внутренний аудит финансово-хозяйственной деятельности организации и финансовой отчетности» Санкт-Петербург

10 - 14 Ноября «МСФО продвинутый курс практика применения» Санкт-Петербург

10 - 14 Ноября Интеллектуальная собственность. Правовое обеспечение Санкт-Петербург

10 - 14 Ноября Поэтапная экспертиза хозяйственных договоров для начинающих Санкт-Петербург

10 - 14 Ноября «Практика регулирования строительной деятельности. Особенности землепользования Санкт-Петербург

10 - 13 Ноября Сложные вопросы и практические аспекты сметного нормирования в строительстве Москва

10 - 14 Ноября Правовые и практические аспекты кадастровой деятельности в области земельных отношений и объектов капитального строительства. Землеустройство Санкт-Петербург

10 - 12 Ноября Строительный контроль и надзор. Обеспечение качества и безопасности строительства Новосибирск

10 - 14 Ноября Практические вопросы оплаты труда и заработной платы на предприятии (с учетом изменений в законодательстве) Санкт-Петербург

11 - 14 Ноября Корпоративное управление: актуальные вопросы правового регулирования в холдингах и интегрированных корпоративных структурах Москва

Форум (последнее)

Раздел имущества после развода

Декларация по НДС

Бух. учет при договоре в условных единицах

ПОМОГИТЕ списать товар



Налоговые новости

23 Октября 2014

Скоро появятся электронные форматы УПД и УКД

Как заполнять книгу продаж при отказе от составления счетов-фактур

Стало ясно, какая ответственность грозит за позднюю сдачу уточненки по РСВ-1

Предпринимателей, которые не получают доходов, могут освободить от взносов

Депутаты поддержали повышение НДФЛ для дивидендов

Размер фиксированных страховых взносов у предпринимателя не зависит от расходов

22 Октября 2014

О «детском» вычете по НДФЛ

Кадровые документы переведут в электронный вид

Каким будет МРОТ с 1 января 2015 года?

Какие параметры применения «упрощенки» смогут снижать местные власти

С 2015 года надо будет отчислять взносы в ФСС за временно пребывающих

Даже если счет заблокирован за непредставление декларации, зарплату работники получат в срок

ККТ можно будет менять раз в 10 лет

НДС с товаров, которые ошибочно включены в перечень льготируемых, надо начислять по ставке 18 процентов

Росприроднадзор пояснил, нужно ли менять лицензию после смены организационно-правовой формы

Чиновники разъяснили, как платить допвзносы, если работник полмесяца трудился во вредных условиях

21 Октября 2014

Как заполнять новую книгу продаж и книгу покупок в неясных ситуациях

Минтруд предлагает ввести независимую оценку квалификации работников

Если в счете-фактуре указан сокращенный номер платежки, вычет правомерен

Страховые взносы с выплат беженцам начислять надо

Услуги по перевозке товаров из одного иностранного государства в другое транзитом через Россию НДС не облагаются

ФНС рекомендовала форму универсального корректировочного документа

25 октября в налоговых инспекциях пройдет День открытых дверей

По какой ставке НДФЛ облагаются отпускные высококвалифицированного специалиста

Уменьшает ли налог на прибыль оплата спортивных мероприятий для сотрудников

20 Октября 2014

Какие документы подтвердят право работника на дополнительные четыре выходных

Работники севера могут остаться без районного коэффициента

Может измениться порядок выплаты пособий при банкротстве компании

Налоговики уточнили правила предоставления вычетов при реорганизации компании

В каком размере освобождаются от НДФЛ выплаты при увольнении

Правительство поддержало отмену печатей

В каком случае платежи некоммерческим организациям уменьшают налог на прибыль

Нужно ли облагать взносами компенсации работникам стоимости проезда

19 Октября 2014

Для упрощенщиков могут отменить бухучет

Правительство разрешило регионам обнулять налоговые ставки для ИП

Имущественный вычет может вырасти до 3 млн рублей

Изменится декларация по налогу на прибыль и 3-НДФЛ

Компании удалось отстоять командировочные расходы по документам с ошибками

Стало понятно, что с компенсации работодателя расходов на детский сад надо будет удерживать НДФЛ

Кто отвечает за неисправную ККТ

Расходы на фитнес работников чиновники запрещают учитывать при расчете налога на прибыль

Нужно ли начислять взносы на стоимость путевок в лагерь для детей сотрудников

16 Октября 2014

Сегодня три банка остались без лицензии

Известны новые лимиты по взносам на 2015 год

Появились новые правила обеспечения наличностью

Минтруд настаивает: компенсация за задержку зарплаты облагается взносами

Налог на имущество физлиц в Москве надо будет платить по кадастровой стоимости

Электронная жалоба без подписи

Что будет если в счете-фактуре указать трехзначный номер платежки

Вычет НДС при распространении рекламных материалов

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56