Актуально




Новости

Публикации

Бух. программы


Форум

Рубрикатор

Размещение рекламы




Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


 Публикация

 

29.10.07 Суточные по-новому

Вроде бы совсем немного времени прошло с того момента, как налоговики перестали требовать непременной уплаты «зарплатных» налогов со «сверхнормативных» суточных. И вот недавно в Налоговый кодекс были внесены новые поправки, которые устанавливают жесткое ограничение по размеру безналоговых выплат.
Пока платить не надо

Сейчас ограничение размера суточных существует только для налога на прибыль. Благодаря ему включать в затраты разрешено только выплаты сотрудникам в пределах норм, установленных Правительством (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). Если командировка проходит на российской территории, то эта сумма составляет 100 рублей в день. А при поездке за границу лимит определяется в зависимости от страны, куда направляется командируемый (постановление от 8 февраля 2002 г. № 93).

А вот ЕСН и НДФЛ фирма может не платить со всей суммы суточных. Правда, лишь в том случае, если установит в локальном нормативном акте организации необходимый размер. Дело в формулировке, которая указана в Налоговом кодексе. В пункте 3 статьи 217 сказано, что «не признаются объектом налогообложения все виды законных компенсаций в пределах норм, установленных законодательством». В том числе и оплата работодателем сотруднику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами. Причем четко сформулировано, что «в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством». Аналогичная норма прописана и в статье 238 Налогового кодекса.

внимание

Если с 1 января 2008 г. суточные при командировке по России превысят 700 рублей (а при загранкомандировке — 2500 руб.), то организации как налоговому агенту придется удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет.

По решению ВАС

Как оказалось, термин «законодательство» можно понимать совершенно по-разному. К сожалению, по этому вопросу налоговики и поднадзорные организации всегда имели разные точки зрения.

В течение длительного времени чиновники настаивали на том, что компании должны руководствоваться постановлениями Правительства (постановление № 93 и постановление от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета») и платить НДФЛ и ЕСН сверх установленных в них нормативов. Дело в том, что в обоих документах определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке, и эти постановления относятся к действующему законодательству. Начисление НДФЛ неоднократно становилось темой для писем налоговиков. Самый яркий пример — письмо МНС от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127. Что касается ЕСН, то и в этом случае инспекторы во время проверок также предъявляли претензии фирмам (постановление ФАС Поволжского округа от 20 октября 2006 г. № А12-7230/06-С60).

Однако организации понимали термин «законодательство» совершенно по-другому — и, в отличие от налоговиков, считали, что оно не ограничивается несколькими постановлениями. Их аргументация была достаточно логична. Во-первых, компании ссылались на то, что общий порядок нормирования суточных и ограничения их размера предусмотрен трудовым законодательством. В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса порядок и размер суточных, выплачиваемых работникам, «устанавливается коллективным договором или локальным нормативным актом организации». Поэтому в налогооблагаемый доход не должны включаться суммы суточных в размере, установленном таким договором или актом. Во-вторых, фирмы настаивали на том, что постановления № 93 и № 729 здесь вообще не применимы, так как одно из них устанавливает нормы суточных, которые включаются в затраты исключительно при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Второе же действительно лишь для командировочных, финансируемых из бюджета.

В январе 2005 года Высший арбитражный суд поддержал доводы налогоплательщиков. Судьи признали письмо налоговиков, в котором они призывали удерживать НДФЛ со «сверхнормативных» суточных, не соответствующим законодательству (постановление ВАС от 26 января 2005 г. № 16141/04).

Спустя некоторое время Президиум ВАС выпустил Информационное письмо от 14 марта 2006 г. № 106. В нем было сказано, что «не подлежат обложению единым социальным налогом суточные, выплачиваемые работодателем работнику в случае направления в служебную командировку, в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации». Поэтому, если, например, размер суточных установлен приказом генерального директора и сумма выплаченных денег не превышает этого размера, то начислять ЕСН на нее не нужно.

Кроме того, суточные сверх норм установленных постановлением № 93 не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. И значит, не признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК). Поэтому организации имеют полное право не платить ЕСН с любой суммы суточных.

По инициативе Госдумы

Как видим, баталии вокруг налогообложения расходов на выплату суточных были весьма длительными и закончились полной победой компаний. Однако «status quo» сохранился не долго. Законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ внесены очередные поправки в Налоговый кодекс. И начиная с 1 января 2008 года пункт 3 статьи 217 будет выглядеть так: «при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке». Об этом сказано в пункте 8 статьи 1 и в пункте 1 статьи 4 закона № 216-ФЗ.

В отношении налога на прибыль и ЕСН ситуация не изменится. Как и прежде, в налоговую базу по налогу на прибыль можно будет включать лишь суммы, установленные постановлением № 93. А ЕСН платить не нужно — вне зависимости от размера суточных, выданных сотруднику.

Рассмотрим на примере изменения в налогообложении суточных.

Пример

ООО «Карандаш» направляет сотрудника в другой город для заключения договора поставки продукции. Срок пребывания в командировке 18 дней. Командировка проходит на российской территории. В соответствии с коллективным договором по командировкам внутри страны суточные выплачиваются из расчета 1000 рублей в день. Значит, ему положено 18 000 руб. (18 дн. × 1000 руб.).

В 2007 году налогообложение этой суммы будет выглядеть так: ЕСН — не начисляем, НДФЛ — не удерживаем.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль списываем на расходы 100 рублей за каждый день — 1800 рублей. Одновременно образуется постоянное налоговое обязательство в сумме 3888 руб. (24% × (18000 руб. - 1800 руб.)).

В 2008 году: ЕСН — не начисляем, НДФЛ — удерживаем с суммы, превышающей 700 рублей в сутки. Так, для резидентов размер удерживаемого налога на доходы составит 702 рубля (13% × 1000 руб. - 700 руб.) × 18 дн.).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль ничего не меняется. Как и прежде, надо списать на расходы 1800 рублей. Одновременно сформировать постоянное налоговое обязательство в сумме 3888 рублей.

К. Кузнецов

Источник: Бухгалтерия.Ру - бухучет, налоги, аудит.   

  

  


Последние публикации

02 Сентября 2014

Типичные ошибки учета. Аудиторская практика

Мы обратились к специалистам крупных аудиторских компаний, чтобы они поделились своим опытом. Они рассказали, какие типичные ошибки учета чаще всего обнаруживаются при аудиторских проверках и как проще всего их исправлять.

Журнал учета счетов-фактур, книга продаж и книга покупок с 1 октября

Начиная с 1 октября заполнять книгу продаж, книгу покупок и журнал учета счетов-фактур предстоит по новым формам. Они установлены постановлением Правительства РФ от 30 июля 2014 г. № 735. В документы добавились новые графы. А некоторые старые исключены, переименованы или объединены. Узнайте, что нужно изменить в учете в связи с этими поправками.

Есть ли жизнь после ЗАО

Вместо разделения акционерных обществ (АО) на открытые и закрытые в России вводится статус публичных и непубличных АО. В разряд публичных попадают общества, акции и ценные бумаги которых публично размещаются или обращаются на фондовых биржах.

За сокрытие офшорных схем можно сесть в тюрьму

Совет Федерации подготовил поправки в Уголовный кодекс (УК) РФ, которые ужесточают наказание за использование офшорных схем, фирм-однодневок и внутрихолдинговых цен.

Бесплатное питание подлежит обложению НДС

Многие компании сегодня организуют для работников бесплатные обеды. Однако, предоставляя сотрудникам такое питание, организация не должна забывать включать его стоимость в базу по НДС. Безвозмездная передача работникам обедов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. На это указал минфин в письме от 08.07.14 N 03-07-11/33013.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Сентябрь 2014

10 - 12 Сентября «Кредитное планирование и управление привлечением кредита» Санкт-Петербург

10 - 13 Сентября Экономико-правовое обеспечение деятельности медицинских организаций. Эффективный контракт Санкт-Петербург

11 - 14 Сентября Финансово - бухгалтерская деятельность стоматологической клиники с учетом последних изменений законодательства. Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения Санкт-Петербург

11 - 13 Сентября Юрист предприятия Новосибирск

14 - 17 Сентября Юрист предприятия: инструменты правового регулирования деятельности организации. СЕМИНАР ДЛЯ ЮРИСТОВ В КРЫМУ Санкт-Петербург

15 - 18 Сентября Грамотное оформление внутренней документации по обучению персонала (с учетом норм трудового права и законодательства об образовании) Санкт-Петербург

15 - 19 Сентября «МСФО доступно и понятно: подготовка к переходу» Санкт-Петербург

15 - 19 Сентября «Бухгалтер-экономист» Санкт-Петербург

16 - 19 Сентября Претензионная работа (с учетом изменений в Гражданском кодексе РФ и Гражданско-процессуальном кодексе РФ) Санкт-Петербург

16 - 19 Сентября Юридическое сопровождение деятельности предприятия на территории РФ. СЕМИНАР ДЛЯ ЮРИСТОВ КРЫМА г. Алушта, Крым

Форум (последнее)

Раздел имущества после развода

Декларация по НДС

Бух. учет при договоре в условных единицах

ПОМОГИТЕ списать товар



Налоговые новости

01 Сентября 2014

Сколько будем отдыхать и работать в 2015 году – в новом производственном календаре

С 1 сентября изменился Гражданский кодекс

Изменится форма декларации по транспортному налогу

Многодетным родителям хотят ввести льготу по НДФЛ

С 1 сентября запущена новая программа утилизации автомобилей

Компания сама определяет обязательные формы первичных документов

Срок выплаты детских пособий планируется продлить до трехлетия ребенка

29 Августа 2014

Когда можно не выставлять корректировочный счет-фактуру

Как правильно оформить документы удаленно от кассы

Могут ли налоговики диктовать обязательные формы первички

Зарегистрировать компанию можно будет за три дня

Малый бизнес могут освободить от налога на имущество по небольшим объектам недвижимости

Заполнять платежки надо будет по-новому

28 Августа 2014

Опасно перечислять НДФЛ раньше зарплаты

Подготовлены поправки о выплатах по полисам каско

Как оформить повышение премии отдельным работникам

Декларация по НДС полностью обновится

27 Августа 2014

Какие нарушения теперь ищут налоговики, проверяя убыточные компании

Компания вправе применять льготу по взносам при неверном коде в ЕГРЮЛ и РСВ-1

Все личные налоги укажут в одном уведомлении

ФНС разрешила списать расходы на командировку в выходной день

Заявление на вычет придется принять даже в день зарплаты

Минфин требует начислять НДС на стоимость питания для сотрудников

25 Августа 2014

Минфин опубликовал законопроект о налоге с продаж

С 2015 года вырастет налог на дивиденды

Акты приемки с ошибками не лишают компанию права на вычет НДС

Суд разрешил выплачивать иностранцам зарплату наличными

Спецоценку заставят провести до 2017 года

Новые требования чиновников к командировочным расходам

Чиновники упростят для малых предприятий процедуру приема, увольнения и сокращения работников

Проект постановления о переносе выходных дней в 2015 году внесен в правительство

20 Августа 2014

Упрощенщик без доходов должен применять общий тариф страховых взносов

ПФР и ФСС пояснили, когда начислять взносы, а когда – нет

Открыть банковский счет станет проще

Внешнему совместителю можно предоставить стандартный вычет на ребенка

Утверждена новая форма персонифицированного учета – СПВ-2

18 Августа 2014

ФНС утвердила новую форму расчета утилизационного сбора

В новой декларации по НДС будет больше разделов

Какие суточные платить при командировках в Крым

Минфин предлагает не взимать НДФЛ с продажи жилья

Как оформлять кассовые документы, если бухгалтер работает удаленно

С 1 января платить страховые взносы можно с отсрочкой

13 Августа 2014

Минфин разрешил заверять целиком документы для налоговой проверки

Когда из пособия по уходу за ребенком удерживается НДФЛ

Получить отсрочку по уплате страховых взносов можно будет с 1 января

Можно ли учесть расходы на фитнес при расчете налога на прибыль

Платежи с ОКАТО попадают в невыясненные

В ПФР надо будет сдавать новую форму индивидуальных сведений

11 Августа 2014

Посредники обязаны вести журнал учета счетов-фактур, даже если не платят НДС

Форма патента будет новой

читать все Новости