Актуально











 Публикация

 

29.10.07 Суточные по-новому

Вроде бы совсем немного времени прошло с того момента, как налоговики перестали требовать непременной уплаты «зарплатных» налогов со «сверхнормативных» суточных. И вот недавно в Налоговый кодекс были внесены новые поправки, которые устанавливают жесткое ограничение по размеру безналоговых выплат.
Пока платить не надо

Сейчас ограничение размера суточных существует только для налога на прибыль. Благодаря ему включать в затраты разрешено только выплаты сотрудникам в пределах норм, установленных Правительством (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). Если командировка проходит на российской территории, то эта сумма составляет 100 рублей в день. А при поездке за границу лимит определяется в зависимости от страны, куда направляется командируемый (постановление от 8 февраля 2002 г. № 93).

А вот ЕСН и НДФЛ фирма может не платить со всей суммы суточных. Правда, лишь в том случае, если установит в локальном нормативном акте организации необходимый размер. Дело в формулировке, которая указана в Налоговом кодексе. В пункте 3 статьи 217 сказано, что «не признаются объектом налогообложения все виды законных компенсаций в пределах норм, установленных законодательством». В том числе и оплата работодателем сотруднику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами. Причем четко сформулировано, что «в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством». Аналогичная норма прописана и в статье 238 Налогового кодекса.

внимание

Если с 1 января 2008 г. суточные при командировке по России превысят 700 рублей (а при загранкомандировке — 2500 руб.), то организации как налоговому агенту придется удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет.

По решению ВАС

Как оказалось, термин «законодательство» можно понимать совершенно по-разному. К сожалению, по этому вопросу налоговики и поднадзорные организации всегда имели разные точки зрения.

В течение длительного времени чиновники настаивали на том, что компании должны руководствоваться постановлениями Правительства (постановление № 93 и постановление от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета») и платить НДФЛ и ЕСН сверх установленных в них нормативов. Дело в том, что в обоих документах определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке, и эти постановления относятся к действующему законодательству. Начисление НДФЛ неоднократно становилось темой для писем налоговиков. Самый яркий пример — письмо МНС от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127. Что касается ЕСН, то и в этом случае инспекторы во время проверок также предъявляли претензии фирмам (постановление ФАС Поволжского округа от 20 октября 2006 г. № А12-7230/06-С60).

Однако организации понимали термин «законодательство» совершенно по-другому — и, в отличие от налоговиков, считали, что оно не ограничивается несколькими постановлениями. Их аргументация была достаточно логична. Во-первых, компании ссылались на то, что общий порядок нормирования суточных и ограничения их размера предусмотрен трудовым законодательством. В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса порядок и размер суточных, выплачиваемых работникам, «устанавливается коллективным договором или локальным нормативным актом организации». Поэтому в налогооблагаемый доход не должны включаться суммы суточных в размере, установленном таким договором или актом. Во-вторых, фирмы настаивали на том, что постановления № 93 и № 729 здесь вообще не применимы, так как одно из них устанавливает нормы суточных, которые включаются в затраты исключительно при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Второе же действительно лишь для командировочных, финансируемых из бюджета.

В январе 2005 года Высший арбитражный суд поддержал доводы налогоплательщиков. Судьи признали письмо налоговиков, в котором они призывали удерживать НДФЛ со «сверхнормативных» суточных, не соответствующим законодательству (постановление ВАС от 26 января 2005 г. № 16141/04).

Спустя некоторое время Президиум ВАС выпустил Информационное письмо от 14 марта 2006 г. № 106. В нем было сказано, что «не подлежат обложению единым социальным налогом суточные, выплачиваемые работодателем работнику в случае направления в служебную командировку, в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации». Поэтому, если, например, размер суточных установлен приказом генерального директора и сумма выплаченных денег не превышает этого размера, то начислять ЕСН на нее не нужно.

Кроме того, суточные сверх норм установленных постановлением № 93 не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. И значит, не признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК). Поэтому организации имеют полное право не платить ЕСН с любой суммы суточных.

По инициативе Госдумы

Как видим, баталии вокруг налогообложения расходов на выплату суточных были весьма длительными и закончились полной победой компаний. Однако «status quo» сохранился не долго. Законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ внесены очередные поправки в Налоговый кодекс. И начиная с 1 января 2008 года пункт 3 статьи 217 будет выглядеть так: «при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке». Об этом сказано в пункте 8 статьи 1 и в пункте 1 статьи 4 закона № 216-ФЗ.

В отношении налога на прибыль и ЕСН ситуация не изменится. Как и прежде, в налоговую базу по налогу на прибыль можно будет включать лишь суммы, установленные постановлением № 93. А ЕСН платить не нужно — вне зависимости от размера суточных, выданных сотруднику.

Рассмотрим на примере изменения в налогообложении суточных.

Пример

ООО «Карандаш» направляет сотрудника в другой город для заключения договора поставки продукции. Срок пребывания в командировке 18 дней. Командировка проходит на российской территории. В соответствии с коллективным договором по командировкам внутри страны суточные выплачиваются из расчета 1000 рублей в день. Значит, ему положено 18 000 руб. (18 дн. × 1000 руб.).

В 2007 году налогообложение этой суммы будет выглядеть так: ЕСН — не начисляем, НДФЛ — не удерживаем.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль списываем на расходы 100 рублей за каждый день — 1800 рублей. Одновременно образуется постоянное налоговое обязательство в сумме 3888 руб. (24% × (18000 руб. - 1800 руб.)).

В 2008 году: ЕСН — не начисляем, НДФЛ — удерживаем с суммы, превышающей 700 рублей в сутки. Так, для резидентов размер удерживаемого налога на доходы составит 702 рубля (13% × 1000 руб. - 700 руб.) × 18 дн.).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль ничего не меняется. Как и прежде, надо списать на расходы 1800 рублей. Одновременно сформировать постоянное налоговое обязательство в сумме 3888 рублей.

К. Кузнецов

Источник: Бухгалтерия.Ру - бухучет, налоги, аудит.   

  

  


Последние публикации

27 Июля 2017

На Среднем Урале сохранили льготу по налогу на движимое имущество

На Среднем Урале все-таки предоставят бизнесу льготы по налогу на движимое имущество. Разработкой соответствующего законопроекта займется региональное правительство, к обсуждениям планируется привлечь и руководителей крупнейших предприятий.

Налоговиков ограничили в доначислении платежей

Закон запретил доначислять компаниям налоги и отказывать в налоговых вычетах только на том основании, что учетные документы подписаны неуполномоченным или неустановленным лицом. Налоговый орган теперь должен проверить, не кто подписывал документы, а кто исполнил сделку.

Российские компании сэкономят на налогах за счет повышения квалификации работников

Российские компании смогут учесть в расходах сумму затрат на профессиональное обучение персонала дистанционным способом, а также затраты на помещение, где проводят занятия, и оборудование. Это позволит сократить налогооблагаемую базу при уплате налога на прибыль организации.

26 Июля 2017

Нарушение срока уплаты налога не всегда является основанием для налоговой ответственности

Как уточнила референт государственной службы 1 класса Юлия Шестова, за неперечисление НДС и страховых взносов ответственность налогоплательщика по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса не предусмотрена. В то же время за неперечисление НДФЛ в бюджет налоговые органы могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Как пройти допрос в налоговом органе?

По словам референта государственной службы 1 класса Юлии Шестовой, процедура проведения допроса регламентируется ст. 90 Налогового кодекса. Допрос может быть проведен как в рамках камеральной или выездной проверок, так и вне рамок проверки. В частности, в подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговому органу предоставляется право вызывать налогоплательщика для дачи пояснений по поводу исчисления налогов.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Август 2017

14 - 17 Августа Договор: как правильно составить и проверить Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 18 Августа Холдинги: особенности правового и налогового регулирования Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 18 Августа Финансовое управление операционной деятельностью компании Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 25 Августа Договоры, используемые в строительной деятельности. Правовые и финансовые аспекты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 25 Августа Сложные вопросы налогообложения. Практика методологии исчисления отдельных видов налогов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 24 Августа Расчет заработной платы. Сложные вопросы оплаты труда, налоги и взносы Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 25 Августа Руководитель АХО. Управление административно-хозяйственным подразделением предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 25 Августа Современные требования к оформлению, хранению и архивированию документов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

28 Июля 2017

В. Путин освободил от госрегистрации в качестве ИП самозанятых

ИП после покупки грузовика может произвести вычет НДС, если его деятельность облагается данным налогом

При покупке недвижимости для использования ее в операциях, не облагаемых НДС, вычет производится на всю сумму налога

Установление работникам временной надбавки требует внесения изменений в трудовой договор

Минфин уточнил, на какую дату для взносов суточные в валюте нужно пересчитывать в рубли

Организация вправе установить альтернативный способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, не предусмотренный федеральными стандартами

27 Июля 2017

Подтверждение статуса налогового резидента для целей НДФЛ

Продажа сельхозпродукции, закупленной у физлиц

Вычет на дорогостоящее лечение будет предоставлен, если в медицинской справке указан код "2"

ФНС уточнила, как исправить данные о застрахованных лицах в расчетах по взносам

Камеральная проверка декларации по НДС может быть завершена до истечения трехмесячного срока, если программным комплексом присвоен низкий или средний уровень налогового риска

26 Июля 2017

Банк России планирует ввести новые счета бухучета для кредитных организаций

ВС РФ: пособие по больничному, который продлен без решения врачебной комиссии, можно возместить

ФНС опубликует данные о налоговых долгах компаний

Компенсация за отказ от бессрочного пользования земельным участком не облагается НДС

читать все Новости