|
С 2007 года при
безденежных формах расчетов предъявленную сумму налога на добавленную
стоимость необходимо уплачивать «живыми» деньгами. Распространяется ли
эта норма на расчеты за услуги, оказываемые по агентскому договору?
Изменения в законодательстве
В соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. №
132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»
туристическая деятельность подразделяется на туроператорскую,
турагентскую, а также иную деятельность по организации путешествий.
Одной из наиболее распространенных форм туристического бизнеса является
турагентская деятельность (продвижение и реализация туристского
продукта). В отличие от туроператора, который формирует, продвигает и
реализует туристский продукт, турагент выполняет лишь две последние
функции, то есть является посредником между туроператором и туристом.
Согласно статье 1005 Гражданского кодекса РФ, «по агентскому
договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по
поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от
своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала».
Нередко туроператор разрешает агенту удерживать вознаграждение из сумм,
поступивших от клиентов. В этом случае происходит зачет взаимных
однородных денежных требований сторон сделки на сумму агентского
вознаграждения.
С 2007 года поправки, внесенные в пункт 4 статьи 168
Налогового кодекса РФ, предписывают покупателю уплачивать продавцу
предъявленную сумму НДС:
– при товарообменных операциях;
– при зачете взаимных требований;
– при использовании в расчетах ценных бумаг.
Возникает вопрос: нужно ли применять данную норму при
расчетах за услуги, оказываемые по агентским договорам?
Расчет с посредником – не в счет
Согласно письму Минфина России от 7 марта 2007 г. №
03-07-15/30, если посредник удерживает свое вознаграждение с учетом НДС
из средств, подлежащих перечислению заказчику, то расчеты за услуги
ведутся деньгами. Поэтому при таких расчетах норма пункта 4 статьи 168
Налогового кодекса РФ не применяется. Следовательно, НДС отдельно
перечислять не нужно.
Пример
В марте 2007 года между туроператором и турагентом заключен
договор. В соответствии с ним посредник обязуется реализовать 60 путевок
общей стоимостью 1 062 000 руб. (в том числе НДС – 162 000 руб.) по
ценам не ниже установленных туроператором. Вознаграждение агента
составляет 10 процентов от стоимости реализованных путевок. При этом он
участвует в расчетах.
Все путевки были проданы. Турагент представил отчет
туроператору.
В бухгалтерском учете посредника сделаны такие записи:
Дебет 004
– 1 062 000 руб. – получены туристские путевки по агентскому договору;
Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 1 062 000 руб. – переданы покупателям туристские путевки;
Кредит 004
– 1 062 000 руб. – списаны путевки с забалансового счета;
Дебет 51 Кредит 62
– 1 062 000 руб. – оплачены путевки покупателями;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76 субсчет
«Расчеты с туроператором»
– 1 062 000 руб. – представлен отчет туроператору;
Дебет 62 Кредит 90
– 106 200 руб. (1 062 000 руб. x 10%) – начислено вознаграждение;
Дебет 90 Кредит 68
– 16 200 руб. (106 200 руб. : 118% x 18%) – начислен НДС;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором» Кредит 62
– 106 200 руб. – удержано агентское вознаграждение из выручки,
причитающейся туроператору, вместе с НДС;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором» Кредит 51
– 955 800 руб. (1 062 000 – 106 200) – перечислена выручка туроператору
за вычетом агентского вознаграждения.
Туроператор НДС по вознаграждению турагенту не перечисляет. |
