|
Современный рынок рекламы предлагает множество вариантов «раскрутки»
компании. В свою очередь бухгалтеру далеко не все равно, какой из этих
вариантов выберет фирма. Ведь нередко от данного выбора зависит
правомерность включения затрат на PR-услуги в налоговую себестоимость.
Итак, разберемся с наиболее распространенными видами рекламных расходов
и рассмотрим отношение к ним финансового и налогового ведомств.
Без права рекламы
Одним из наиболее
популярных способов распространения рекламы являются публикации
объявлений или статей в прессе. Здесь необходимо иметь в виду следующее.
Если информация о компании размещается в «нерекламных» журналах или
газетах, то она обязательно должна сопровождаться специальными пометками
(например, «реклама», «на правах рекламы»). Таково требование статьи 16
Закона «О рекламе»*. А как считает Минфин, при несоблюдении указанной
нормы признать расходы рекламными и списать их в уменьшение
налогооблагаемой прибыли будет нельзя. Данного мнения финансовое
ведомство придерживается на протяжении нескольких лет (письма Минфина
России от 31.01.2006 № 03-03-04/1/66, от 27.06.2007 № 03-03-06/1/418).
Однако эта позиция не бесспорна. Так, судьи не раз подчеркивали, что
признать рекламными публикации можно даже при отсутствии особых пометок.
Главное при этом — чтобы информация отвечала основным критериям рекламы.
То есть предназначалась для неопределенного круга лиц и была призвана
формировать или поддерживать интерес к рекламируемой организации,
товарам, идеям и начинаниям (постановления ФАС Восточно-Сибирского
округа от 02.05.2006 № А33-25404/05-Ф02-1873/06-С1, ФАС Северо-Западного
округа от 08.12.2006 № А42-6439/2005, ФАС Уральского округа от
19.01.2007 № Ф09-4979/06-С3).
Одновременно в письме
от 11.01.2006 № 03-03-04/2/2 Минфин России отметил, что интервью
клиентов организации, в которых рассказывается об оказываемых ею
услугах, их качестве и деловой репутации, признаются рекламой. А
соответственно расходы на публикацию в прессе таких интервью можно
учесть при налогообложении прибыли.
Выкладка товара — в
расход?
В последнее время все
большее распространение получает такой вид PR-услуг, как мерчендайзинг.
Его целью, в частности, является правильное расположение и представление
товаров в торговой точке, поддержание необходимого запаса продукта в
зале. Данные мероприятия призваны стимулировать потребителя купить
определенный товар. Как правило, заказчиком таких услуг выступает
поставщик (производитель или продавец) продукции, а исполнителем —
магазин.
До недавнего времени
финансовое и налоговое ведомства высказывались против включения затрат
поставщиков на приоритетную выкладку товаров в состав налоговых расходов
(письма Минфина России от 17.10.2006 № 03-03-02/247, от 03.10.2006 №
03-03-04/1/677, Управления ФНС России по г. Москве от 04.05.2006 №
20-12/36664). Данный вывод был аргументирован следующим образом.
Выкладка товаров происходит после того, как право собственности на них
по договору перешло к магазину. Значит, нести расходы по выгодному
размещению продукции должен розничный продавец, а не поставщик.
Следовательно, затраты поставщика, связанные с выкладкой товара, нельзя
считать экономически обоснованными.
Однако в мае текущего
года Минфин высказал противоположное мнение относительно указанных
затрат. В письме от 22.05.2007 № 03-03-06/1/286 финансовое ведомство
подчеркнуло, что если у организации-заказчика есть основания полагать,
что выкладка товаров способствует привлечению к ним внимания, то такие
действия будут рассматриваться в качестве услуг по рекламе. При этом
указанные расходы можно списать в уменьшение «прибыльной» базы только в
пределах норматива, установленного пунктом 4 статьи 264 Налогового
кодекса. Напомним, что данный норматив составляет 1 процент выручки от
реализации за минусом НДС.
Несколько слов о
документальном оформлении услуг мерчендайзинга. Поскольку оказание таких
услуг прямо не следует из условий договора поставки, то
поставщик-продавец и покупатель (магазин) заключают дополнительное
соглашение. В нем определяют выполнение организацией розничной торговли
за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге
привлечение дополнительного внимания покупателей к наименованию и
ассортименту товаров поставщика-продавца. Данное соглашение может быть
оформлено как отдельным договором, так и быть составной частью сложного
договора.
Интернет-реклама
Еще один популярный
способ рекламы — размещение информации в сети Интернет. Рассмотрим
основные вопросы, которые могут возникнуть при учете затрат на
«раскрутку» фирмы во «всемирной паутине». Прежде всего разберемся,
относятся ли данные расходы к рекламным. Разъяснения по этому поводу
содержатся в письме Минфина России от 06.12.2006 № 03-03-04/2/254.
Финансовое ведомство напомнило, что, согласно Закону «О рекламе», в
понятие телекоммуникационных сетей входит и размещение рекламы в сети
Интернет. А значит, затраты на рекламные мероприятия во «всемирной
паутине» относятся к рекламным. Причем, как отмечается в письме Минфина
России от 29.01.2007 № 03-03-06/1/41, данные издержки учитываются при
исчислении налога на прибыль в полном объеме.
Рассмотрим несколько
вариантов размещения рекламы в Интернете. Допустим, создание баннеров,
через которые посетители чужого web-сайта попадают на сайт компании.
Расходы по размещению таких баннеров можно включить в налоговую
себестоимость полностью. Для документального подтверждения данных затрат
потребуется договор на размещение баннера с владельцем сайта и акт
сдачи-приемки оказанных им услуг. В акте отражают период размещения
баннера, стоимость рекламы и сумму НДС.
Следующая статья
затрат связана с регистрацией доменного имени, созданием, поддержанием и
обновлением собственного сайта организации в Интернете.
Учет расходов на
создание web-странички будет зависеть от того, имеет ли фирма
исключительные права на нее. Если да, то сайт нужно отражать и в
бухгалтерском, и в налоговом учете в составе нематериальных активов.
Естественно, при выполнении следующих условий:
-
исключительные права на web-страничку подтверждены
документально;
-
стоимость сайта превышает 10 000 рублей;
-
срок эксплуатации актива — более 12 месяцев.
В первоначальную
стоимость сайта войдут расходы на его приобретение, создание, в том
числе затраты на регистрацию домена (письмо Минфина России от 17.07.2003
№ 04-02-05/2/37). Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете списывать
такие издержки нужно, начисляя амортизацию.
Если исключительных
прав у организации нет, то затраты на создание сайта отражают в бухучете
как расходы по обычным видам деятельности (письмо Минфина России от
22.10.2004 № 07-05-14/280). А в налоговом учете эти издержки учитывают
как затраты на рекламу. Так разъяснил Минфин России в письме от
12.03.2006 № 03-03-04/2/54.
И первом, и во втором
случае затраты на перерегистрацию доменного имени, а также на услуги по
техобслуживанию сайта на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264
Налогового кодекса относят к прочим. Если же информация размещается на
web-страничке в рекламных целях, то расходы по ее поддержанию могут быть
учтены в качестве рекламных (письмо Управления ФНС России по г. Москве
от 17.01.2007 № 20-12/004121).
Прочими расходами
будут и затраты по оплате услуг хостинга (письмо Минфина России от
28.12.2005 № 03-11-04/2/163). С данным мнением финансового ведомства
можно не согласиться и отнести такие расходы к рекламным. Однако в целом
на сумму налога на прибыль это никак не повлияет. Поскольку в любом
случае указанные затраты будут списаны полностью.
Реклама «печатная»
Согласно абзацу 4
статьи 264 Налогового кодекса, к ненормируемым расходам относятся
затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Однако это далеко
не полный перечень печатной продукции, применяемой в рекламной
деятельности. Так, к примеру, в рекламных целях компании нередко
заказывают изготовление листовок, лифлетов, флайерсов. Как необходимо
учитывать расходы в таком случае?
Что касается
листовок, то финансовое ведомство разрешило включить затраты на их
изготовление только в размере, не превышающем 1 процента выручки от
реализации (письмо от 26.11.2004 № 03-04-11/211). А вот стоимость
лифлетов и флайерсов уменьшит «прибыльную» базу в полном объеме. Так
пояснил Минфин России в письме от 06.12.2006 № 03-03-04/2/254.
Эксперт компании «Гарант» Е.П.
Карасева |
