|
Перед
составлением квартальной отчетности необходимо проверить оформление и
состав «первички», подтверждающей хозяйственные операции. Если
инспекторы при проверке обнаружат, что некоторые сделки не имеют
соответствующего «бумажного» оправдания, они могут лишить фирму
налоговых вычетов или скорректировать базу по прибыли.
Альбомные и произвольные
По закону все
хозяйственные операции должны быть документально подтверждены. Поэтому
неверное оформление накладных, актов приемки-передачи и других
документов может привести предприятие к немалым убыткам.
Закон от 21 ноября
1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — закон № 129-ФЗ) делит
всю «первичку» на две группы. Это документы, которые должны оформляться
по шаблонам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, и документы, для которых не существует альбомной
формы. Последние могут быть составлены в произвольном виде, но должны
содержать следующие обязательные реквизиты. Это наименование документа,
дата его составления, название организации, от имени которой
составляется документ, измерители хозяйственной операции в натуральном
или денежном выражении. Также в списке обязательных реквизитов числятся
наименование должностей лиц, ответственных за операцию, и их личные
подписи (п. 2 ст. 9 закона № 129-ФЗ).
Неправильно оформленные
Нужно отметить, что
арбитражные суды часто поддерживают компании, даже если первичные
документы, которые служат подтверждением хозяйственных операций,
оформлены с нарушениями закона № 129-ФЗ. Например, одна фирма
представила проверяющим товарную накладную на получение ГСМ, в которой
не содержалось измерителей операции и наименования должностных лиц.
Инспекция решила, что, так как реквизитов в документе не хватает,
значит, стоимость этих горюче-смазочных материалов нельзя включать в
расходы, уменьшающие базу по прибыли. Суд выразил противоположную
позицию и указал, что в данном случае затраты подтверждаются
совокупностью представленных документов: договором, приложением к нему,
устанавливающим цену на ГСМ, платежными поручениями, свидетельствующими
об оплате, счетами-фактурами, актом выполненных работ на поставку
материалов. Арбитры также отметили, что отсутствие некоторых реквизитов
в данной ситуации не повлекло занижение налоговой базы и подтвердили
право фирмы на включение затрат на ГСМ в расходы в целях налогообложения
прибыли (постановление ФАС Московского округа от 24 апреля 2007 г. №
КА-А41/3090-07).
В другом случае
заполнение не всех строчек в товарной накладной послужило причиной для
отказа инспекторами в возмещении НДС. В документе не хватало подписей
должностных лиц, а также данных, касающихся доверенности, на основании
которой был получен товар. Тем не менее судьи решили, что отказ в
возмещении НДС неправомерен (постановление ФАС Московского округа от 23
апреля 2007 г. № КА-А40/3049-07). Унифицированная форма первичной
документации ТОРГ-12 «Товарная накладная» утверждена постановлением
Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132. В нем не упоминается, какие
именно реквизиты являются обязательными для этого документа. По мнению
судей, к их числу относится только дата составления накладной
(постановление ФАС Московского округа от 27 февраля 2007 г. №
КА-А40/940-07).
Более категорично
высказались арбитры в постановлении ФАС Московского округа от 28
сентября 2006 г. № КА-А40/9223-06. Суд отклонил довод ИФНС о том, что
товарные накладные оформлены с нарушением закона и указал, что налоговое
законодательство не предусматривает обязательного представления данных
документов и не содержит требований к оформлению накладных. Принимая
решение, судьи опирались на постановление правительства от 8 июля 1997
г. № 835, в котором говорится, что формы первичной документации
разработаны и рекомендованы в целях реализации положений Закона «О
бухгалтерском учете». Поэтому, по мнению судей, они неприменимы к
налоговым правоотношениям.
Некомплектные
Кроме неправильного
оформления «первички» причиной для судебного разбирательства иногда
служит неполный, по мнению инспекторов, комплект документов,
подтверждающих хозяйственную операцию. В постановлении ФАС Московского
округа от 19 июля 2007 г. № КА-А40/6033-07 рассмотрена следующая
ситуация. Компания приняла к вычету НДС после того, как осуществила
оплату собственных векселей. Инспекторам в ходе проверки был представлен
комплект подтверждающих документов. Так как среди них отсутствовал акт
сверки взаимной задолженности, ИФНС отказала компании в вычете. Но суд
указал, что в данном случае первичным документом является акт
приема-передачи векселей, подтверждающий фактическую оплату данной
ценной бумаги путем погашения денежного обязательства должника по
договору займа. Что касается акта сверки, в этой ситуации он не является
обязательным и может оформляться в произвольной форме. Этот документ не
относится к «первичке», так как не служит для целей оформления
хозяйственной операции в соответствии со статьей 9 закона № 129-ФЗ.
В деле, рассмотренном
ФАС Московского округа 2 июля 2007 г. № КА-А41/6086-07, фигурировала
сделка между транспортной организацией-исполнителем и ее заказчиком.
ИФНС в комплекте оправдательных документов не обнаружила путевых листов
и доначислила организации налог на прибыль, посчитав неподтвержденными
затраты на ГСМ. Судьи указали, что путевой лист является документом,
цель которого — отчет водителя, состоящего в трудовых отношениях с
работодателем, об использовании транспортного средства и ГСМ в
производственных целях. А для отчета транспортной организации перед
заказчиком в качестве оправдательного документа применяется двусторонний
акт приемки оказанных услуг.
По мнению арбитров,
путевой лист не требуется и при начислении зарплаты водителю. В
постановлении ФАС Московского округа от 5 июня 2007 г. № КА-А40/4867-07
судьи отметили, что требование о ведении путевых листов является
обязательным для организаций, осуществляющих работу в автомобильном
транспорте и занимающихся отправлением и получением грузов, перевозимых
автотранспортом. Также арбитры подчеркнули, что подтвердить расходы на
ГСМ можно не только при помощи путевого листа.
Валерия Корбут |
