Н.
Комарова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Компания на свое
усмотрение может заключить с соискателем трудовое соглашение либо
гражданско-правовой договор. Однако налоговики всеми силами стараются
ограничить своеволие работодателей: камнем преткновения между
инспекторами и налогоплательщиками стали 2,9 процента взносов в ФСС. Так
что за подобную налоговую экономию нужно еще повоевать.
Традиционно договоры гражданско-правового характера при любой
проверке пользуются повышенным вниманием инспекторов. Причины очевидны:
на основании пункта 3 статьи 238 выплаты по таким соглашением не
облагаются ЕСН в части взносов в Фонд социального страхования.
Соответственно, нередки ситуации, когда фирме приходится доказывать
правомочность применения именно гражданско-правового договора, тогда
как, по мнению инспекторов, следовало бы заключить «классический»
трудовой договор.
О налоговой разнице
Конечно же, являясь доходом физического лица, суммы,
полученные как по трудовому соглашению, так и по договору
гражданско-правового характера, включаются в налоговую базу по НДФЛ.
Соответственно, при выплате вознаграждения организация, выступающая в
роли налогового агента, должна исчислить, удержать из дохода сотрудника
сумму НДФЛ и перечислить ее в бюджет (ст. 226 НК). Делается это в момент
фактической выплаты зарплаты.
Уплата «основной части» ЕСН тоже идентична по обоим типам
договоров. И на трудовые, и на гражданско-правовые выплаты организация
начисляет налог, учитывая его на счете 69 в корреспонденции с
соответствующими счетами (по дебету счетов 08, 20, 44 и т. д). При этом
к счету 69 открываются субсчета для расчетов по каждой части ЕСН.
По большому счету, «налоговое» отличие при составлении этих
договоров только одно. Как уже было сказано выше, в части взносов в Фонд
социального страхования на вознаграждения по договорам
гражданско-правового характера налог не уплачивается. Итак, подписывая с
работником такое соглашение вместо классического трудового, фирма может
сэкономить на ЕСН до 2,9 процента.
Сомнительная оптимизация
Однако если такой способ «оптимизации» ЕСН, предполагающий
заключение гражданско-правового договора физическим лицом, включая
штатных работников, до недавнего времени еще мог носить законный
характер, то с некоторых пор использование такой схемы становится делом
весьма рискованным. К тому же некое недовольство при использовании
фирмами данной возможности с выгодой для себя высказывали и официальные
чиновники. Так, например, представители Минфина в своем письме от 26
января 2007 г. №
03-04-06-02/11 прямо указали: при проведении ревизий инспекторы обязаны
проверять экономическую обоснованность заключения гражданско-правовых
договоров, а также их содержание. По мнению финансистов, такие
соглашения не должны включать выполнение работ или оказание услуг,
которые исполняются в рамках трудовых договоров.
Найди десять отличий
В чем же разница между этими двумя типами соглашений,
заключаемых организацией с физическим лицом? Как следует из самого
названия, отношения согласно гражданско-правовому договору регулируются
Гражданским кодексом. Суть этого договора заключается в том, что фирма
договаривается с физлицом о выполнении определенных работ или услуг.
Иными словами, предполагается, что работник совершит конкретное действие
и представит заказчику разовый результат. Как правило, такой договор
заключается на определенный срок.
Другой особенностью гражданско-правового договора является
то, что в отличие от трудового, в рамках этого соглашения нанятый
исполнитель вправе сам организовывать свою работу или даже привлекать
для ее выполнения третьих лиц. Кроме того, такой работник не обязан
подчиняться внутреннему распорядку нанявшей его фирмы.
В зависимости от условий, прописанных в этом договоре, оплата
работ может осуществляться как по факту их выполнения, так и в виде
полного или частичного аванса. Результат работ, а точнее – его передача
заказчику – оформляется с помощью актов приемки-передачи работ.
Определяющим же отличием трудового договора является сам его
предмет. Такое соглашение заключается, как правило, на неопределенный
срок и предполагает регулярное выполнение работы сотрудником в
соответствии с занимаемой им должностью. Данный вид договора
регулируется уже Трудовым кодексом.
Есть отличия и в
организации трудового процесса. Если по гражданско-правовому договору
работник за все отвечает лично, то при трудовых отношениях часть
обязанностей берет на себя организация. Она обеспечивает работнику
нормальные условия труда, а работник должен соблюдать трудовой
распорядок, принятый в данной компании. Выдача зарплаты на основании
данного соглашения производится регулярно, в соответствии с действующим
штатным расписанием, и не зависит от результатов проделанной работником
работы. |