Н.
Комарова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
От ошибок не застрахован никто, и «просочиться» они могут
даже в такой важный для налогового учета документ, как счет-фактура.
Цена подобного «промаха» велика: можно в одночасье лишиться вычета по
НДС. Другое дело, что для исправления неточностей в счете-фактуре
нормативными актами установлен довольно специфический порядок.
Традиционно ко всем тонкостям заполнения счетов-фактур
относятся с особым вниманием все без исключения бухгалтеры. Оно и
понятно, ведь именно этот документ является основанием для вычета суммы
НДС, предъявленной продавцом покупателю (п. 1 ст. 169 НК). Документ,
составленный с нарушением порядка, установленного законодательством, не
может являться основанием для возмещения налога на основании пункта 2
статьи 169 Налогового кодекса.
Типовая форма счета-фактуры утверждена постановлением
правительства от 2 декабря
2000 г. № 914. Все же
необходимые реквизиты, которые должны содержаться в данной бумаге, а
также требования к его правильному оформлению, перечислены в статье 169
Налогового кодекса.
Большинство компаний оформляют счета-фактуры с помощью
компьютера. Однако ручное заполнение этого документа также возможно с
точки зрения требований законодательства. И довольно часто фирмы
прибегают к комбинированному способу заполнения счета-фактуры, когда
часть показателей вносится на компьютере, а затем оставшиеся данные
бухгалтер заполняет от руки.
В любом случае последовательность расположения, содержание и
число показателей, содержащихся в типовой форме счета-фактуры, не должно
нарушаться. И, конечно же, в этом документе не должно быть никаких
подчисток и помарок, поскольку в этом случае он не подлежит регистрации
в книге покупок.
Исправление или замена?
Однако порой ошибки случаются. Например, может оказаться, что
компания-продавец указала неверные сведения в выставленном
счете-фактуре. Такие ошибки обычно замечает получатель документа, что,
собственно, неудивительно, поскольку именно он в конечном итоге будет
нести финансовые потери, если по данному документу налоговики не
разрешат принять к вычету НДС.
Итак, если ошибка все же закралась в счет-фактуру, первым
делом финансовый работник обычно пытается связаться с поставщиком и
просит заменить неудачный счет-фактуру. Бесспорно, это действие выглядит
наиболее логичным, особенно если происходит в рамках одного налогового
периода.
Однако, по мнению работников Минфина, нормативными
документами, регулирующими порядок оформления счетов-фактур, не
предусмотрена возможность устранения допущенных в них ошибок путем
переоформления документов. И на этом они настаивали еще три года назад в
письме от 8 декабря
2004 г. № 03-04-11/217.
По мнению финансистов, не имеет значения тот факт, что у исправленных
документов сохранятся те же номера и даты.
Правда, у арбитражных судей сложилось иное мнение. Пример
тому – сравнительно недавнее постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 4 июня 2007 г.
№ Ф04-3618/2007(34964-А03-34) по делу № А03-13460/2006-18. В нем судьи
пришли к выводу, что действующее законодательство вовсе не запрещает
вносить исправления в неправильно оформленный счет-фактуру, в том числе
путем его замены на составленный в установленном порядке.
Счет-фактура – дело тонкое
Однако если желания доказывать собственное право на вычет по
замененному счету-фактуре у фирмы нет, она может воспользоваться
традиционным способом. Ведь с тем фактом, что действующим
законодательством предусмотрена возможность внесения изменений в
счет-фактуру, контролеры не спорят.
Корректировать документ, разумеется, должен продавец. Так,
согласно пункту 29 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, утвержденных в том же постановлении № 914,
исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью
руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Корректировки производят следующим образом: ошибочные данные аккуратно
зачеркивают, а уже над ними вписывают правильные сведения. Если в один
счет-фактуру вносятся несколько исправлений, то соответствующим образом
должна быть заверена каждая такая корректировка.
При этом очень важно внести идентичные исправления в оба
экземпляра документа. Иначе разночтения могут быть выявлены при
встречных проверках, проводимых налоговиками. И тогда компании,
располагающей счетом-фактурой с исправлениями в одностороннем порядке,
не избежать штрафных санкций.
После исправления всех ошибок в счете-фактуре его можно
регистрировать в книге покупок. Причем дата регистрации не может быть
проставлена до даты внесения исправлений. Ведь счета-фактуры можно
заносить в книгу покупок только по мере возникновения права на налоговые
вычеты (п. 8 Правил). Если же счет-фактура заполнен с ошибками, то права
на возмещение налога не возникает. В соответствии же с пунктом 7 Правил
при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об
аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги
покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован
счет-фактура до внесения в него исправлений.
Об ответственности
Разумеется, выявить абсолютно все ошибки, которые могут
закрасться в счет-фактуру, покупатель не может в силу понятных причин.
При этом, несмотря на то, что любой поставщик обязан выписывать
счета-фактуры с соблюдением необходимых формальностей, какой-либо
серьезной ответственности за неправильно оформленные документы
законодательство на него не возлагает. А, как было сказано выше, в
конечном итоге пострадать от этого может покупатель или заказчик. Как
утверждают эксперты журнала «Практическая бухгалтерия», последний может
сам постараться обезопасить себя от документов, оформленных с ошибками.
Так, ни для кого не
секрет, что при заключении хозяйственных договоров предусматриваются
меры ответственности сторон за нарушение договорных обязательств.
Соответственно в раздел, где указываются обязанности поставщика, можно
внести пункт о его ответственности за неправильно или несвоевременно
оформленный счет-фактуру. Здесь же имеет смысл указать и размер
компенсации финансовых потерь, которые покупатель может понести в случае
выявления ошибок при оформлении первичных документов. При таких условиях
поставщик будет внимательнее относиться к выставляемым счетам-фактурам,
а у покупателя отыщутся более весомые аргументы в процессе истребования
замены документа или при внесении изменений в уже существующий. |