26.03.08 Выбираем способ сдачи годового отчета

Подходит пора сдачи годовой бухгалтерской отчетности. На заполнение отчетных форм осталось не так много времени. А вот подумать о том, каким образом передать отчет в инспекцию, еще можно. Определиться с выбором в этом вопросе поможет наша статья.

Составные ингредиенты

Все фирмы (кроме «упрощенцев», которые не платят дивидендов) должны составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 13 и п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Годовую отчетность нужно сдать не раньше чем через 60 и не позже чем через 90 дней по окончании отчетного года. Если последний срок сдачи отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, он переносится на первый рабочий день, следующий за ним (п. 47 ПБУ 4/99). Бухгалтерскую отчетность за 2007 год нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 31 марта 2008 года.

Обратите внимание: за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности установлена налоговая и административная ответственность. Несвоевременное представление отчета является налоговым правонарушением. Ответственность за него предусмотрена статьей 126 Налогового кодекса. Размер штрафа составляет 50 рублей за каждую форму отчетности, представленную с опозданием (п. 1 ст. 126 НК РФ). Штраф накладывается на фирму. Кроме того, за подобное нарушение предусмотрена и административная ответственность. Суд может оштрафовать руководителя фирмы или главного бухгалтера на сумму от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

Состав годовой бухгалтерской отчетности такой:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• Пояснительная записка;
• аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности (если деятельность фирмы подлежит обязательному аудиту).

Это предусмотрено пунктом 1 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н и пунктом 49 ПБУ 4/99.

Некоторые фирмы могут сдавать годовую бухгалтерскую отчетность не в полном составе. К ним относятся:

• малые предприятия;
• некоммерческие организации.

Для первых (малых предприятий) состав отчетности варьируется в зависимости от того, подлежит ли их деятельность обязательному аудиту или нет. Такой порядок установлен в пункте 3 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

Некоммерческие организации могут не представлять Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и Приложение к Бухгалтерскому балансу. Однако они должны составить Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Бухгалтерская отчетность сдается вместе с сопроводительным письмом. В нем указывается состав представляемого отчета (п. 5 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Заметим, что компания не обязана включать в комплект бухгалтерской отчетности копию учетной политики. Такого требования в законодательстве нет. Все существенные элементы и принципы учетной политики раскрываются в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 11, 12 ПБУ 1/98, подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Однако зачастую налоговые инспекторы требуют от бухгалтеров данный документ. Такие требования правомерны только в рамках выездной налоговой проверки. Требование о представлении копии учетной политики должно быть составлено в письменной форме (форма требования приведена в приложении 5 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338).

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена (п. 2 ст. 15 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Решение об ее утверждении принимается общим собранием акционеров (участников) компании (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, подп. 6 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Общества с ограниченной ответственностью утверждают годовой отчет не ранее чем через два, но не позже чем через четыре месяца после окончания отчетного года (абз. 2 ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Акционерные общества — не ранее чем через два, но не позже чем через шесть месяцев после окончания отчетного года (абз. 3 п. 1 ст. 47 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Поскольку сроки утверждения годовой отчетности выходят за установленные сроки ее сдачи в инспекцию, часто возникает ситуация, когда фирма вынуждена представить налоговикам неутвержденный комплект форм. Арбитражная практика подтверждает правомерность таких действий (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2004 № А42-6955/03-27, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.02.2004 № Ф04/795-55/А75-2004).

Организация должна представить бухгалтерскую отчетность по месту своего нахождения в целом по фирме (место постановки на налоговый учет). Сдавать отчет по местонахождению каждого обособленного подразделения не нужно (п. 4 ПБУ 4/99, подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Отделения, филиалы, представительства фирмы не являются отдельными юридическими лицами.

Способы представления бухгалтерской отчетности предусмотрены пунктом 5 статьи 15 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. Отчетные формы можно сдать лично инспектору, отправить по почте или через Интернет.

Индивидуальный подход

Представить отчетность непосредственно в инспекцию (отдел по работе с налогоплательщиками) фирма может либо лично, либо через своего представителя (п. 5 ст. 15 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

От лица компании отчетность может сдавать только руководитель фирмы (ст. 53 ГК РФ). Все остальные сотрудники вправе действовать только на основании доверенности. Этот документ должен подписать руководитель организации и заверить печатью (п. 5 ст. 185 ГК РФ). Если отчетность сдает главный бухгалтер, у него также должна быть доверенность от руководителя фирмы (письмо ФНС России от 15.02.2007 № 18-0-09/0070).

В случае, когда представитель фирмы не имеет доверенности, налоговые инспекторы могут отказать в приеме бухгалтерского отчета (п. 2.1.2 регламента, утвержденного приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444). Это, пожалуй, единственная ситуация, когда такой отказ можно считать правомерным. В большинстве случаев отказать организации в приме отчета инспекторы не вправе. Например, налоговые органы обязаны взять отчетность фирмы, даже если на ней не стоит отметка отделения Росстата (письмо Минфина России от 18.02.2004 № 16-00-10/3).

Неправомерно и требование инспекторов о представлении (или дублировании) бухгалтерской отчетности на дискете. В пункте 5 статьи 15 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ не предусмотрено такого способа представления отчетности, как на магнитном носителе.

При приеме бухгалтерской отчетности налоговый инспектор по просьбе фирмы обязан поставить на ее копии штамп с указанием даты приема, регистрационного номера и свою подпись. Если возникнет необходимость подтвердить факт подачи отчета, компании достаточно предъявить заверенный инспектором экземпляр.

Доставка почтой

Заменить личный контакт с инспектором можно путем отправки бухгалтерской отчетности по почте. При использовании этого способа датой представления форм считается дата их отправки. Ее можно определить по почтовому штемпелю (п. 5 ст. 15 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Своевременно сданной считается отчетность, отправленная до 24 часов последнего дня, установленного для ее подачи.

Документами, подтверждающими отправку отчетности по почте, являются:

• квитанция почтовой службы о приеме письма;
• опись вложения, заверенная почтовой службой.

Порядок заполнения описи вложения зависит от способа отправки письма — заказное или ценное. Если фирма оформляет ценное письмо, то опись вложения заполняется по форме, установленной почтой (ее можно получить в почтовом отделении). Если фирма оформляет заказное письмо, то опись вложения придется составить самостоятельно. Типового образца для такого вида отправлений не предусмотрено. Опись можно составить так:

ОАО «Планета»
ИНН 7707654321
КПП 770701001
Адрес (юридический и фактический):
127136, г. Москва, ул. Опарина, д. 2
телефон: (495) 8410520

Опись вложения

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) за 2007 год на 2 (двух) страницах — 1 экземпляр.

2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за 2007 год на 2 (двух) страницах — 1 экземпляр.

3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3) за 2007 год на 4 (четырех) страницах — 1 экземпляр.

4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) за 2007 год на 2 (двух) страницах — 1 экземпляр.

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) за 2007 год на 7 (семи) страницах — 1 экземпляр.

6. Пояснительная записка к отчетности за 2007 год на 11 (одиннадцати) страницах — 1 экземпляр.

7. Сопроводительное письмо к отчетности за 2007 год на 1 (одной) странице — 1 экземпляр.

Генеральный директор   ___________   В.К. Ильин

Подписать опись вложения от имени фирмы должен руководитель или представитель, имеющий доверенность на представление отчетности в налоговую инспекцию (ст. 185 ГК РФ).

Отметим, что бухгалтерскую отчетность, полученную по почте без описи вложения, налоговые инспекторы могут признать непредставленной. Ведь в этом случае нарушаются требования к отправке отчета почтой, предусмотренные законодательством (п. 5 ст. 15 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Формально отчетность должна быть отправлена с описью вложения. Если такого документа нет, отчетность считают непредставленной, и это служит основанием для привлечения фирмы к ответственности по статье 126 Налогового кодекса.

Устойчивой арбитражной практики по этому вопросу не сложилось. Есть примеры судебных решений, где арбитры заняли сторону фирмы, указав, что налоговая инспекция должна сама доказать факт того, что в письме не было отправленных форм (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28.04.2004 № КА-А40/2865-04). С другой стороны, существуют и противоположные судебные решения (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.12.2005 № Ф04-8073/2005 (16771-А27-15)).

По последнему слову техники

Еще одним способом подачи отчетности является ее отправка по телекоммуникационным каналам связи (по электронной почте). В этом случае, как и с почтовым отправлением, датой представления отчетности в налоговую инспекцию считается дата ее отправки (п. 5 ст. 15 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Порядок передачи отчетности в электронном виде описан в Методических рекомендациях, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-32/705.

В отличие от налоговой отчетности (в ряде случаев) представление бухгалтерского отчета через Интернет осуществляется исключительно по желанию фирмы. Так, специалисты финансового ведомства в письме от 15.01.2008 № 03-02-07/1-11 разъяснили, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика сдавать бухгалтерскую отчетность исключительно в электронном виде. Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ предоставляет фирмам право самим выбирать способ ведения и представления отчетности.

Для того чтобы начать сдавать отчетность в электронном виде, компания должна заключить договор на оказание услуг со специализированным оператором связи (п. 6.2 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-32/705). После этого оператор подключит организацию к системе передачи отчетности по электронной почте.

Кроме специальной программы оператор связи обеспечит фирму ключами электронной цифровой подписи (ЭЦП), которые должны быть сертифицированы ФАПСИ. ЭЦП заменяет собственноручное визирование документов руководителем. Поэтому за сохранность и правомерность использования ключа ЭЦП отвечает руководитель компании или уполномоченное им лицо, на которое зарегистрирован сертификат ключа (п. 6.4 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-32/705).

После того как фирма сформирует файл отчетности, поставит в нем ЭЦП и отправит в налоговую инспекцию, он поступит к оператору связи. Отправив отчетность, фирма в течение суток (не считая выходных и праздничных дней) должна получить от последнего подтверждение с указанием даты и времени отправки каждого из файлов-форм.

Дата отправки, указанная в подтверждении оператора, считается датой представления отчетности в налоговую инспекцию (п. 3.2 регламента, утвержденного приказом МНС России от 04.02.2004 № БГ-3-06/76).

В свою очередь, налоговая инспекции, приняв отчетность от оператора, должна расшифровать ее и проверить подлинность ЭЦП. При этом в течение суток (не считая выходных и праздничных дней) инспекция обязана направить фирме:

• электронную квитанцию о приеме отчетности;
• протокол входного контроля по форме, установленной в приложении 1 к регламенту, утвержденному приказом МНС России от 04.02.2004 № БГ-3-06/76.

Получив квитанцию, нужно подтвердить подлинность ЭЦП налоговой инспекции и в течение суток направить обратно заверенный ЭПЦ протокол входного контроля. ЭЦП налоговой инспекции является аналогом штампа, который она проставляет на втором экземпляре бумажной отчетности, сданной через представителя фирмы.

Дублировать электронную отчетность подачей отчета на бумаге не требуется. Эти два способа полностью заменяют друг друга. Однако иногда фирмам требуются бумажные экземпляры отчетности, заверенные налоговой инспекцией (для предъявления в банк, аудиторам и т. п.). В таких случаях налоговая инспекция обязана распечатать полученный электронный вариант и завизировать его (п. 3.3.4 регламента, утвержденного приказом МНС России от 04.02.2004 № БГ-3-06/76).

Налоговый консультант Е.Г. Тудина

Источник: Бухгалтерия.Ру - бухучет, налоги, аудит.