25.06.07 «Мы разработали оптимальный способ учета малоценных основных средств»

я делаю так!
Наталья Барановская, главный бухгалтер ООО «Ригла»

В ходе подготовки к налоговой и аудиторской проверке крупная торговая компания разработала собственную методику учета недорогого оборудования. Этот способ позволяет не только обойти недоработки бухгалтерской программы, но и уменьшить платежи в бюджет.

Минфин предлагает два варианта учета малоценных объектов — оба нам не подходят

Аптечная сеть «Ригла» регулярно закупает разнообразное торговое оборудование, в том числе со сроком службы свыше 12 месяцев и стоимостью не более 10 тысяч рублей. Поэтому для нас важно организовать такой учет малоценных ОС, который был бы удобен для компании и соответствовал действующему законодательству.

Старая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств» позволяла списывать в расходы объекты первоначальной стоимостью 10 тысяч рублей и менее по мере ввода их в эксплуатацию. Мы пользовались данной нормой, ведь это упрощало бухучет и сближало его с налоговым, где имущество не дороже 10 тысяч не относится к разряду амортизируемого.

Но с 1 января прошлого года вступили в силу изменения, и соответствующий абзац исчез из текста ПБУ 6/01. Зато в пункте 5 появилось новшество, которое дает возможность учитывать малоценные ОС в составе материально-производственных запасов. Организации могут применять его в отношении объектов, чья стоимость не выходит за рамки лимита, установленного предприятием, но не более 20 тысяч рублей за единицу.

Таким образом, мы вправе выбрать один из двух вариантов. Первый — отражать ма­лоценное оборудование точно так же, как и все прочие основные средства. Иными словами, показывать его по дебету счета 01, а начисленную амортизацию — по кредиту счета 02. Второй вариант — учитывать недорогие основные средства как МПЗ, то есть на счете 10. Прежде чем принять решение, мы оценили плюсы и минусы каждого из двух вариантов.

Вариант 1: учитывать недорогие объекты в составе МПЗ

Сначала мы полагали, что для компании предпочтительнее второй способ — учет недорогих объектов в составе МПЗ. На первый взгляд казалось, что данный метод окажется более легким, потому что потребует меньше бумаг. Действительно, чтобы оформить движение материально-производственных запасов, нужно составить всего два документа. Это приходный ордер при поступлении и требование-накладная при отнесении стоимости на затраты.

Однако скоро мы выяснили, что реализовать этот вариант на практике будет отнюдь не просто. Причина в том, что разработчики популярной бухгалтерской программы «1С: Предприятие», которой мы пользуемся, не создали настроек, позволяющих отражать малоценные объекты в составе материалов. В связи с этим возникают некоторые проблемы.

Проблема № 1: в стандартном Плане счетов нет соответствующего субсчета

В базовой версии программы к счету 10 «Материалы» открыты 12 субсчетов, а в Плане счетов, утвержденном приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н — 11 субсчетов. Ни один из них не предназначен для учета основных средств, чья стоимость меньше заданного лимита.

Специалисты из «1С» предложили отражать малоценные ОС на субсчете, предназначенном для инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Но для такой крупной компании, как «Ригла», данный метод не подходит. Дело в том, что у нас очень большая номенклатура как инвентаря, так и недорогих основных средств. Поэтому учитывать их вместе было бы неудобно.

Конечно, программисты могут специально для нас создать нужный субсчет. Но это крайне нежелательно, потому что скорее всего приведет к трудностям при обновлении софта и при автоматическом формировании отчетности.

В ходе подготовки к налоговой и аудиторской проверке крупная торговая компания разработала собственную методику учета недорогого оборудования. Этот способ позволяет не только обойти недоработки бухгалтерской программы, но и уменьшить платежи в бюджет, обещает главный бухгалтер ООО «Ригла».

Проблема № 2: не налажен автоматический учет на забалансовом счете

Срок полезного использования малоценных основных средств превышает год. По этой причине необходимо организовать контроль за их сохранностью. Раньше, когда разрешалось списывать на расходы объекты в пределах 10 тысяч, забалансовый учет происходил автоматически. В частности, при создании проводки по дебету счета 44 и кредиту счета 01 программа сама формировала дополнительную проводку на счете МЦ 01.

Сейчас наладить контроль фактически невозможно. Программа не делает никакого различия между обычными МПЗ и малоценными ОС. Разработчики посоветовали применять тот же счет, что и для забалансового учета инвентаря. Если мы станем это делать, то не сможем идентифицировать основные средства в общей массе хозяйственных принадлежностей. Что повлечет путаницу по причине огромной номенклатуры.

Проблема № 3: нельзя сформировать инвентаризационную ведомость

Кроме того, основным средствам, в отличие от материально-производственных запасов, нужно присваивать инвентаризационные номера. Но по причинам, изложенным выше, наш софт не может этого сделать. В результате мы не в состоянии сформировать инвентаризационную ведомость.

Проблема № 4: отсутствуют документы, позволяющие отразить передачу малоценного оборудования из одной торговой точки в другую

Нередко случается, что по мере необходимости мы передаем торговое оборудование из одной аптеки в другую. Перемещение объектов ОС оформляем накладной на внутреннее перемещение по форме № ОС-21. Эти документы формирует программа. Там есть поля, где ставятся подписи и указываются Ф.И.О. и должности ответственных лиц, сдавших и принявших имущество. Таким образом, смена местонахождения и ответст­венного лица документально подтверждена, что позволяет контролировать сохранность имущества.

Но если мы станем учитывать малоценные объекты как материально-производст­венные запасы, то не сможем отслеживать, где находится оборудование и кто за него отвечает. Ведь перемещение МПЗ не нужно фиксировать в накладной по форме № ОС-2, и программа не будет создавать таких документов.

Вариант 2: учитывать малоценное оборудование как основные средства

У другого способа — учета недорогих объектов как обыкновенных основных средств ­­— мы обнаружили всего один плюс. Это возможность с помощью софта формировать все положенные документы по хранению, перемещению и инвентаризации. Но здесь, как и в случае с материально-производственными запасами, есть свои проблемы.

Проблема № 1: возникает дополнительный налог на имущество

При отражении недорогого оборудования в составе основных средств возникает балансовая остаточная стоимость. А это не что иное, как облагаемая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ). Значит, при данном варианте платежи в бюджет больше, нежели при учете малоценных объектов в качестве МПЗ.

Проблема № 2: возникают временные разницы

В налоговом учете имущество стоимостью не более 10 тысяч рублей, используемое для извлечения дохода, не подлежит амортизации. А в бухучете мы должны начислять амортизацию даже на малоценные основные средства. Следовательно, возникают временные разницы, что влечет необходимость создавать и сверять большое количество налоговых регистров. Это отнимает у бухгалтерии много сил и времени.

Проблема № 3: счета 01 и 02 перегружены

У нашей компании весьма обширная номенклатура малоценных основных средств. Поэтому отражение их на счете 01 и амортизации на счете 02 приведет к чрезмерной перегруженности этих счетов.

Вариант «Риглы»: учитывать оборудование в составе МПЗ, но на счете 01

Решение, которое мы приняли, находится посередине между первым и вторым вариантом. Малоценное оборудование мы учитываем в составе материально-производственных запасов, но отражаем на счете 01. Ведь при этом автоматически формируется забалансовый учет со всеми положенными документами. В положении об учетной политике есть отдельный пункт, где сказано, что использование счета 01 вызвано отсутствием технической возможности для учета недорогого оборудования на счете 10.

Конечно, наш метод нельзя назвать идеальным — все-таки методологически некорректно применять счет 01 для материалов. Кроме того, при этом программа автоматически формирует еще и акт ввода в эксплуатацию, который в данном случае не нужен. Но благодаря такому выбору мы получили возможность показывать малоценное имущество на забалансовом счете, а также контролировать перемещение с одной торговой точки на другую. При этом мы избежали дополнительных платежей по налогу на имущество и других трудностей, связанных с учетом основных средств.

Добавлю, что лимит, в пределах которого основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов, приняли равным 10 тысячам рублей. Мы отказались от суммы 20 тысяч, которую допускает ПБУ 6/01, чтобы не создавать расхождений с налоговым учетом.

Источник: http://www.p-v-k.ru