25.06.07 ЗАПОЛНЯЕМ ОБНОВЛЕННЫЙ РАСЧЕТ ПО ЕСН

Форма расчета по единому социальному налогу для налогопла тельщиков, производящих выплаты физическим лицам (да лее — расчет по ЕСН) и порядок его заполнения утверждены приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н (далее — приказ  № 13н). Расчет по ЕСН состоит из титульного листа и пяти разделов. Порядок заполнения описан в приложении к приказу № 13н.

КАЖДОМУ СВОЙ РАЗДЕЛ

Бухгалтеру не нужно заполнять и подавать в налоговую инспекцию все разделы отчета. В табл. 1 на с. 37 приведены категории налогоплательщиков и те разделы расчета авансовых платежей, которые необходимо оформить и сдать. Таблица составлена на основании требований пункта 4 Порядка заполнения расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее — Порядок заполнения расчета по ЕСН), который приведен в приложении № 2 к приказу № 13н.

Все налогоплательщики представляют в инспекцию расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за полугодие 2007 года в следующем составе: титульный лист, разделы 1, 2 и 2.1. Разделы 3 и 3.1 заполняют те налогоплательщики, у которых для этого есть основания. Данные в отчет, как и прежде, вносят в целых рублях. В отношении копеек действуют правила округления.

Таблица 1. Состав расчета по ЕСН

Заполнение отчета начинают с раздела 2. Данные, которые в нем отражены, нужно раскрыть в разделах 2.1, 3 и 3.1. После этого оформляют раздел 1, который является итоговым, а в последнюю очередь — титульный лист. Мы же начнем описание  заполнения разделов с него.

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ

Титульный лист расчета авансовых платежей по ЕСН представляют все налогоплательщики. Он претерпел незначительные изменения. Страницу 002 упразднили и перенесли строки с нее на страницу 001. Теперь физическое лицо, у которого нет ИНН, заносит свои паспортные и иные данные (место жительства, номер телефона) на первую страницу.

На титульном листе налогоплательщики должны указывать, куда они представляют отчет. Например, по месту нахождения организации, месту деятельности иностранной организации и т. д. Обратите внимание: в новой форме расчета по ЕСН добавился еще один пункт. Он предназначен для крупнейших налогоплательщиков. Представители данной категории должны сделать отметку в соответствующей ячейке титульного листа, так как они представляют отчет по месту своего учета.

На первой странице расчета теперь не нужно указывать ОГРН (основной государственный регистрационный номер организации) и ОГРНИП (основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя).

Изменения в форме налогового отчета коснулись и главных бухгалтеров. Они больше не должны подписывать расчет. Это связано с поправками, внесенными в статью 80 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2007 года.

Когда расчет авансовых платежей  по ЕСН представляет организация, его заверяет своей подписью руководитель фирмы. Индивидуальный предприниматель (ИП), а также физическое лицо, не признаваемое ИП, подписывают документ в предназначенных для этого графах.

На титульном листе появилась еще одна строка. Она предусмотрена для подписи представителя налогоплательщика. Он может заверить правильность расчетов за руководителя организации (ИП, физического лица, не признаваемого ИП). Подпись руководителя либо его представителя и дата подписания расчета проставляются в конце каждого раздела.

Представителем организации может выступить в том числе и бухгалтер. Главное — прописать на титульном листе  наименование документа, подтверждающего полномочия представителя, и приложить его копию.

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 2

Суть раздела 2 в новой форме расчета осталась прежней, но претерпела изменения внешнего вида. Большую таблицу раздела поделили на маленькие, и теперь заполнять отчет стало проще. Графы с крестиками  были удалены, они больше не будут смущать бухгалтеров.

Основанием для заполнения раздела 2 служат индивидуальные карточки по ЕСН, которые заводят на каждого сотрудника, а также сводные карточки по этому налогу.

Строки 0100—0140

По строке 0100 «Налоговая база за отчетный период, всего» нужно отразить налоговую базу для расчета авансовых платежей по ЕСН нарастающим итогом за шесть месяцев, то есть с января по июнь этого года. Строки 0100—0140 заполняются в соответствии со статьей 236 НК РФ. Согласно этой статье объектом налогообложения являются выплаты в пользу физических лиц по договорам:

— трудовым;

— гражданско-правовым;

— авторским.

По строкам 0100—0140 также отражают суммы, льготируемые   в соответствии со статьей 239 НК РФ. Они включаются в налоговую базу в полном объеме. Далее эту же сумму необходимо учесть в строках 0400—0440 расчета.

Форма выплат, суммы которых войдут в строки 0100—0140, может быть какой угодно. Согласно статье 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН нужно учитывать любые выплаты и вознаграждения (в том числе в натуральной форме). Исключение составляют суммы, указанные в статье 238 НК РФ.

В строки 0100—0140 не нужно включать выплаты, которые не являются объектом обложения ЕСН. Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ это  выплаты, не уменьшающие базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде. Также ЕСН не начисляется на выплаты, которые не уменьшают облагаемую базу по НДФЛ в отчетном периоде у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские конторы, физических лиц. Эти суммы необходимо отразить в строке 1000 раздела 2.

Строки 0200—0240

В строках указывают суммы исчисленных авансовых платежей за отчетный период. Чтобы определить их размер, нужно умножить налоговую базу на ставки налога. Они установлены статьей 241 НК РФ.

Строки 0300—0340

В данных строках отчета указывают сумму пенсионных взносов, которая уменьшает ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (налоговый вычет). Речь идет об авансовых платежах по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленных за текущий отчетный период.

Строки 0400—0440

В строках 0400—0440 отражают суммы, льготируемые в соответствии со статьей 239 НК РФ. В строке 0400 нужно указывать только выплаты, не превышающие предел в 100 000 руб. по каждому физическому лицу.

Строки 0700—0940

В этих строках отражают расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС. Сумма этих расходов должна совпадать с данными, которые организация приводит в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ  за тот же период.

В строке 0700 не нужно показывать сумму пособия, выплаченную работодателем за первые два дня болезни работника. Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Строки 1000—1300

В строках 1000—1300 указывают суммы, которые не являются объектом обложения ЕСН в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ, не облагаются этим налогом согласно статье 238 НК РФ или не входят в налогооблагаемую базу согласно пунктам 2 и 3 статьи 245 НК РФ.

Теперь на примере рассмотрим заполнение раздела 2 расчета по ЕСН за полугодие.

ПРИМЕР 1. В компании «Айболит» работают 10 человек. Из них двое выполняют работы по договору подряда, а трое являются совместителями. Фирма оказывает ветеринарные услуги. Данные по выплатам и вознаграждениям в пользу работников за полугодие, в том числе за последние три месяца отчетного периода, представлены в табл. 2 на с. 43. Ни у одного из сотрудников сумма выплаты не превысила 280 000 руб. за полугодие. В этом случае применяются следующие ставки ЕСН (абз. 1 ст. 241 НК РФ):

— ФБ — 20,0%;

— ФСС — 2,9%;

— ФФОМС — 1,1%;

— ТФОМС — 2,0%.

Как на основе этих данных заполнить раздел 2 расчета по ЕСН?

РЕШЕНИЕ. На основании данных, представленных в табл. 2, заполняем раздел 2 расчета по ЕСН. Образец расчета представлен на с. 47.

Налоговая база по ЕСН за полугодие составила 870 000 руб. (сумма выплат в пользу всех сотрудников). Ее нужно отразить по строке 0100 в графах 3 и 5. В графе 4 сумма будет иная. Это связано с тем, что  Е.С. Синицын и И.П. Курочкина выполняли работы по гражданско-правовому договору. Их вознаграждения не входят в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (графа 4).

Таким образом, в графе 4 по строке 0100 нужно отразить сумму 810 000 руб. [870 000 руб. - (30 000 руб. + 30 000 руб.)].

Таблица 2. Выплаты, начисленные компанией «Айболит» в пользу физических лиц, за полугодие 2007 года и последние три месяца отчетного периода

В строках 0120, 0130 и 0140 указываются доходы сотрудников за каждый месяц квартала. Выплаты в их пользу были одинаковыми за каждый месяц отчетного периода. Итак, в каждой из этих строк в графах 3 и 5 отражается сумма, равная 145 000 руб. В графе 4 —  135 000 руб. [145 000 руб. – (5000 руб. + 5000 руб.)].

В строку 0110 войдет общая сумма показателей за последние три месяца. В графах 3 и 5 следует указать сумму строк 0120, 0130 и 0140, то есть 435 000 руб. (145 000 руб. + 145 000 руб. + 145 000 руб.). А в графе 4 — сумму этих же строк по данной графе, равную 405 000 руб. (135 000 руб. + 135 000 руб. + 135 000 руб.).

Теперь заполним строки 0200—0240. Начисление ЕСН осуществляется по каждому сотруднику в отдельности, показатели отражаются в индивидуальной карточке по ЕСН. В качестве примера приведен расчет  ЕСН с выплат в пользу работника Р.Г. Волкова. Его заработная плата за месяц составляет 10 000 руб.

ЕСН в ФБ: 10 000 руб. х 20,0% = 2000 руб.;

ЕСН в ФСС: 10 000 руб. х 2,9% = 290 руб.;

ЕСН в ФФОМС: 10 000 руб. х 1,1% = 110 руб.;

ЕСН в ТФОМС: 10 000 руб. х 2,0% = 200 руб.

За последние три месяца текущего периода ЕСН составит:

— в ФБ: 2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб. = 6000 руб.;

— в ФСС: 290 руб. + 290 руб. + 290 руб. = 870 руб.;

— в ФФОМС: 110 руб. + 110 руб. + 110 руб. = 330 руб.;

— в ТФОМС: 200 руб. + 200 руб. + 200 руб. = 600 руб.

Аналогично определяют показатели по этому сотруднику за полугодие. В таком же порядке вычисляют суммы ЕСН по каждому работнику.  Исключение составляют Е.С. Синицын и И.П. Курочкина — на выплаты в их пользу не начисляют социальный налог, подлежащий уплате в ФСС, так как они выполняют работы по гражданско-правовому договору.

Определив суммы налога по каждому сотруднику, необходимо вписать общую сумму по всему персоналу за полугодие в строку 0200, а затем расшифровать эту сумму в строках 0210—0240.

Строки 0300—0340 заполняются на основе индивидуальных карточек работников. В них указываем сумму пенсионных взносов по всей организации.

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 2.1

В этом разделе налогоплательщик дает информацию о том, как распределена налоговая база и численность физических лиц по интервалам регрессии. В новой форме расчета раздел 2.1 состоит из двух таблиц. Первая предназначена для всех налогоплательщиков. Вторая — только для тех организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий и применяют ставки налога, установленные  в пункте 6 статьи 241 НК РФ. Интервал регрессии у данной категории плательщиков ЕСН отличается от интервала регрессии, установленного для других плательщиков.

В настоящее время действуют следующие интервалы регрессии (п. 1 ст. 241 НК РФ):

— до 280 000 руб.;

— от 280 001 до 600 000 руб.;

— свыше 600 000 руб.

Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, действуют другие интервалы регрессии (п. 6 ст. 241 НК РФ):

— до 75 000 руб.;

— от 75 001 до 600 000 руб.;

— свыше 600 000 руб.

Распределяя доходы работников по интервалам регрессии, не забудьте исключить из налоговой базы для начисления налога в ФСС вознаграждения по договорам:

— гражданско-правовым;

— авторским.

Это требование пункта 3 статьи 238 НК РФ. ЕСН не начисляется на суммы, которые организация выплачивает физическим лицам по указанным договорам, в части, зачисляемой в ФСС России.

ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

В новой форме расчета отсутствует раздел 2.2. Его заполняли организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате ЕСН. Это касалось тех подразделений, которые соответствуют требованиям пункта 8 статьи 243 НК РФ (наличие отдельного баланса и расчетного счета). Теперь данные по обособленным подразделениям бухгалтеру указывать не нужно.

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛЫ 3 и 3.1

Разделы, в которых налогоплательщик отражает данные по применению налоговых льгот, видоизменились. Разделы 3 и 3.1 старой формы объединили в один (раздел 3), и теперь сведения по инвалидам занимают одну страницу.

Раздел 3.2 старой формы расчета переименован в раздел 3.1 и сокращен на одну страницу. В нем налогоплательщик делает расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот. Речь идет о льготах, установленных абзацами 2 и 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. В частности, общественная организация должна подтвердить, что инвалиды составляют не менее 80% ее сотрудников. Компания, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, доказывает, что среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их зарплаты  — не менее 25%. В этом случае выплаты и вознаграждения инвалидам, не превышающие 100 000 руб. по каждому работнику, освобождаются от уплаты ЕСН.

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 1

Раздел 1, в котором указывают сумму авансовых платежей, подлежащую уплате в бюджет, не претерпел никаких изменений.

В этом разделе отчета бухгалтер отражает информацию о суммах авансовых платежей по ЕСН, подлежащих уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за последние три месяца отчетного периода.

Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу

(в рублях)

(в рублях)

Продолжение раздела 2

(в рублях)

(в рублях)

Источник: http://www.zarplata-online.ru