Фирма
получила беспроцентный заем. Нужно ли в этом случае определять сумму
материальной выгоды по данному договору? На этот вопрос ответило
финансовое ведомство в своем послании от 2 апреля 2007 г. №
03-11-04/2/78.
Когда за
пользование деньгами плату не берут
По договору
займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие
вещи. Должник обязан возвратить партнеру такую же сумму де-нежных
средств или равное количество других полученных им вещей того же рода и
качества (п. 1 ст. 807 ГК).
Договор
займа может быть беспроцентным (ст. 809 ГК):
-
если в нем прописано
это условие;
-
если в нем прямо не
предусмотрены проценты, а также:
-
договор заключен
между гражданами на сумму, не превышающую 50 минимальных размеров
оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской
деятельности;
-
по договору заемщику
передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми призна-
ками.
Если же
партнеры «забыли» указать сумму процентов в договоре, то ее размер
«привязывают» к банковскому проценту или ставки рефинансирования на день
перечисления заемщиком долга или его соответствующей части. Обычно
проценты выплачивают ежемесячно до дня возврата суммы займа.
В случае
если в договоре не определен срок возврата заемных средств, то они
должны быть возвращены в течение 30 дней с момента предъявления
заимодавцем требования об этом (п. 1 ст. 810 ГК).
Налог на
прибыль начислять?
Ранее
налоговики не раз пытались доказать, что безвозмездное пользование
беспроцентными займами подпадает под пункт 8 статьи 250 Налогового
кодекса. Соответственно, их надо включать в состав внереализационных
доходов.
Суды в
основном с чиновниками не соглашались и поддерживали в этом вопросе
налогоплательщиков (например, постановление Федерального арбитражного
суда Московского округа от 17 мая 2005 г. № КА-А40/3987-05).
Аргументируя это тем, что глава 25 Налогового кодекса не определяет
экономической выгоды от неуплаты процентов за пользование заемными
денежными средствами в качестве дохода, подлежащего обложению налогом на
прибыль.
Контролеры
пытались спорить, говоря, что, согласно пункту 8 статьи 250 Налогового
кодекса, внереализационными доходами признают доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Тем не менее
с этим выводом также трудно было согласиться. Потому как при определении
налогооблагаемой базы не учитывают доходов, полученных по договорам
займа (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК). Согласно же пункту 2 статьи 248
Налогового кодекса, имущество (работы, услуги) и имущественные права
считают полученными безвозмездно, если их поступление никак не связано с
возникновением у получателя встречных обязанностей. Однако у заемщика
после получения займа всегда возникает обязанность возвратить долг
заимодавцу (ст. 807 ГК). Данной позиции придерживается и Высший
Арбитражный Суд (постановление Президиума ВАС от 3 августа 2004 г. №
3009/04).
В 2005 году
Высший Арбитражный Суд, говоря о безвозмездной аренде, отметил, что
применение пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса не ограничено только
имущественными правами (информационное письмо Президиума ВАС от 22
декабря 2005 г. № 98). Как видим, возникла опасность и для беспроцентных
займов. Хорошо, что к этому времени чиновники уже пересмотрели свою
позицию по данному вопросу, наконец-то разглядев, что в главе 25
Налогового кодекса действительно нет такого понятия, как оценка
«экономической выгоды» за пользование беспроцентным займом. Поэтому
неуплаченную сумму процентов в целях налогообложения прибыли можно не
рассматривать в качестве дохода у заемщика (письма Минфина от 20 февраля
2006 г. № 03-03-04/1/128 и ФНС от 13 января 2005 г. № 02-1-08/5@). Также
сумма займа, полученного фирмой, не отражается в составе доходов и не
включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
В письме от
14 марта 2007 г. № 03-02-07/2-44 Минфин уточнил, что беспроцентное
получение заемных средств не является безвозмездно полученной услугой.
Соответственно, у заемщика не может возникать налогооблагаемой базы по
пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса. Кроме того, чиновники указали,
что в настоящее время не установлен порядок определения для целей налога
на прибыль дохода в виде экономической выгоды и ее оценки с учетом цен,
определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса. Поэтому
впредь до внесения необходимых изменений в законодательство отсутствуют
правовые основания для применения налоговиками оценки доходов исходя из
рыночных цен.
У упрощенцев
дохода нет
Компании,
применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы материальной
выгоды по договорам беспроцентного займа также не рассчитывают. Об этом
сообщили чиновники из Минфина в письме от 2 апреля 2007 г. №
03-11-04/2/78.
Дело в том,
что такие налогоплательщики ведут учет внереализационных доходов в
соответствии со статьей 250 Налогового кодекса (ст. 346.15 НК). И, как
мы отметили ранее, данная норма не предусматривает включения в состав
внереализационных доходов материальную выгоду по договорам
беспроцентного займа.
к сведению
При
предоставлении работнику беспроцентного займа фирма является налоговым
агентом (письмо Минфина от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/101). И, если
организация выплачивает налогоплательщику другие доходы (например
заработную плату), она должна удержать НДФЛ с материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах.
Заемный
бухучет
Основная
сумма долга по полученному займу учитывается заемщиком в сумме
фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других
вещей, предусмотренной договором (п. 3 ПБУ 15/01). Организация принимает
к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической
передачи денег или вещей и признает ее в составе кредиторской
задолженности (п. 4 ПБУ 15/01). Настоящее положение не применяется к
беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа (п. 2
ПБУ 15/01).
В
бухгалтерском учете полученные займы отражаются по кредиту:
-
счета 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» — краткосрочные займы (на срок не
более 12 месяцев);
-
счета 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» — долгосрочные займы (на срок более
12 месяцев).
Теперь
рассмотрим бухгалтерский учет у заимодавца. Согласно пункту 3 ПБУ 19/02,
предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым
вложениям. Тем не менее учитывать их на счете 58 «Финансовые вложения»
будет неверно. Дело в том, что, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 19/02,
для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых
вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
-
наличие правильно
оформленных документов;
-
переход к
организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
-
способность
приносить организации экономическую выгоду в будущем.
Беспроцентные займы никакой выгоды организации принести не могут.
Поэтому правильнее их будет отразить по дебету счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
Пример
ООО
«Стройка» предоставило ООО «Гриф» беспроцентный денежный заем сроком на
6 месяцев в сумме 300 000 руб. Сумма займа была перечислена по
расчетному счету.
В
бухгалтерском учете ООО «Гриф» нужно сделать следующие проводки:
Дебет 51
Кредит 66
— 300 000 руб. — отражено поступление краткосрочного займа на расчетный
счет.
В
бухгалтерском учете ООО «Стройка» нужно сделать следующие проводки:
Дебет 76
Кредит 51
— 300 000 руб. — отражена выдача краткосрочного займа.
Контроль
сделок
Учтите, что
предоставление беспроцентных займов юридическими лицами, не являющимися
кредитными организациями, физическим лицам или другим организациям, а
также получение такого займа подлежат обязательному контролю. Такое
правило установлено статьей 6 закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ.
Если сумма
займа равна или превышает 600 000 рублей, то сведения по таким сделкам
представляются в уполномоченный орган компаниями, осуществляющими
операции с денежными средствами или иным имуществом.
М.
Косульникова,
главный бухгалтер |