|
Если иностранный партнер перечислил деньги не
на валютный счет, как предполагалось по условиям договора, а на
рублевый, бухгалтер оказывается перед вопросом: нужно ли корректировать
налогооблагаемую прибыль прошлых периодов? При получении иностранной
валюты вместо рублей возникает та же проблема. Решаем ее.
Светлана
Князева, эксперт «УНП»
В отличие от
суммовых курсовые разницы определяются не только на дату поступления
оплаты за отгруженные товары, но и на последний день каждого отчетного
(налогового) периода*. Это утверждение сейчас верно только для
налогового учета, где в отличие от бухучета пока остались оба типа
разниц, возникающих при изменении курса валюты.
Если вид
разницы в налоговом учете меняется, то возникает вопрос о пересчете
налогооблагаемой прибыли за предыдущие периоды.
Пересчету
быть
Понятия
суммовой и курсовой разниц, данные в Налоговом кодексе, не ставят
определение вида разницы в зависимость от условий договора (п. 11, 11.1
ст. 250, подп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Важен сам факт: если оплата
поступила в валюте, то разницы признаются курсовыми. А значит, они
должны определяться на последний день каждого отчетного (налогового)
периода, пока обязательство не погашено. Когда оплата поступает в рублях
и не соответствует сумме возникших требований, посчитанной на день
отгрузки, то разницы будут суммовыми и определяются на день платежа.
Поэтому при
изменении валюты платежа по сравнению с изначальными условиями договора
организации необходимо пересчитать налогооблагаемую прибыль за отчетные
(налоговые) периоды, прошедшие со дня отгрузки. Как выяснил эксперт «УНП»,
аналогичного мнения придерживаются специалисты управления
администрирования налога на прибыль ФНС России.
НА ЦИФРАХ.
Организация заключила договор с иностранным покупателем, по которому
продает товары на сумму 100000 долл. США (НДС не учитываем). Оплата по
условиям контракта производится в долларах США. Товар был отгружен 23
августа 2006 года (реализация отражена в сумме 2669640 руб. (100000
долл. x 26,6964 руб.)). В апреле иностранный контрагент предложил
перевести деньги на рублевый счет. Компания сообщила необходимые
реквизиты. Оплата произведена 12 апреля 2007 года в сумме 2591810 руб.
Поскольку
компания ожидала поступления оплаты в иностранной валюте, то бухгалтер
определял курсовые разницы на последний день отчетных (налоговых)
периодов по налогу на прибыль (нарастающим итогом):
9 месяцев
2006 года - 8350 руб. (100000 долл. x 26,7799 - - 2669640 руб.). Разница
положительная.
2006 год -
36530 руб. (100000 долл. x 26,3311 - 2669640 руб.). Разница
отрицательная.
Первый
квартал 2007 года - 31980 руб. (100000 долл. x 26,0113 - 2633110 руб.).
Разница отрицательная.
Если бы
валюта платежа осталась прежней, то за полугодие 2007 года отрицательная
курсовая разница составила бы 41300 руб. (2591810 - 2633110).
Поскольку
оплата произведена в рублях, то бухгалтер должен определить суммовую
разницу один раз - на 12 апреля 2007 года. Сумма составит 77830 руб.
Сдавать ли «уточненки»?
Итак,
пересчет произведен. Осталось определиться, за какие периоды организация
обязана сдать уточненные декларации по налогу на прибыль. Напомним, с
2007 года в статье 81 Налогового кодекса прямо закреплено, что при
обнаружении в сданных декларациях ошибок, не приводящих к занижению
налога, организация вправе сдать уточненные декларации.
В нашем
примере организация может не сдавать уточненную декларацию лишь за 9
месяцев 2006 года, поскольку пересчет не привел к занижению налога. Но
за 2006 год и первый квартал 2007 года выявляется недоимка по налогу на
прибыль. Поэтому, чтобы избежать штрафов, организации необходимо сдать
уточненные декларации за указанные периоды, погасить недоимку и
заплатить пени.
* Пункты 7,
8 статьи 271, пункты 9, 10 статьи 272 НК РФ.
«При
изменении валюты платежа необходимо пересчитать прибыль за периоды,
прошедшие со дня отгрузки» |
