|
самопроверка
документов
Дмитрий Черепков, адвокат Московской коллегии адвокатов "Князев и
партнеры"
1.Стороны договора
По договору безвозмездного пользования
cсудодатель передает имущество во временное пользование ссудополучателю,
который обязуется вернуть ту же вещь в том же состоянии, в котором он ее
получил, с учетом нормального износа. При этом получатель вещи ничего не
платит передающей стороне (ст. 689 Гражданского кодекса РФ). Право
передать вещь в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику.
Но он может передоверить это право другим физическим и юридическим
лицам. В этом случае необходима доверенность, номер которой нужно
указать в договоре.
Компания не может передать в безвозмездное
пользование имущество учредителю, руководителю. Однако участники
общества, включая и директора, могут быть ссудодателями по отношению к
своему предприятию. Запрета на такую передачу гражданское
законодательство не содержит.
2. Предмет договора
По договору ссуды можно передать только то
имущество, которое наделено индивидуально-определенными признаками.
Другими словами, только то, что можно выделить в массе подобных вещей.
Потому что по определению ссудополучатель должен вернуть не такую же, а
ту же вещь.
При составлении договора необходимо обратить
особое внимание на четкое описание предмета сделки. Если передается
недвижимость, то данные этого объекта должны соответствовать
свидетельству о праве собственности, техническим документам на здание, а
также иным правоустанавливающим документам. Если компания получает в
безвозмездное пользование здание или помещение на срок более года, то
его нужно зарегистрировать. Это следует из статьи 131 Гражданского
кодекса РФ и Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ. Для того
чтобы избежать уплаты государственной пошлины за регистрацию (ст. 333.33
Налогового кодекса РФ), можно заключать договоры безвозмездного
пользования недвижимостью на срок менее одного года.
Поскольку даже по истечении срока действия такого
договора компания вправе и дальше пользоваться объектом, если у
собственника недвижимости не будет возражений.
При заключении договора на пользование движимым
имуществом также следует конкретизировать объект, то есть тщательно
прописать его реквизиты. В договоре и акте приемки-передачи обязательно
следует указать, в каком состоянии находится передаваемый объект.
Передающая сторона отвечает за недостатки вещи, которые она умышленно
или по грубой неосторожности не оговорила при заключении договора. Если
получатель обнаружит такие недостатки, то он может потребовать у
ссудодателя их безвозмездно устранить или же возместить свои расходы на
устранение. Более того, он вправе потребовать досрочно расторгнуть
договор и возместить понесенный реальный ущерб.
Предмет договора, переданный ссудополучателю,
остается на балансе ссудодателя. Поэтому он в силу пункта 1 статьи 374
НК РФ облагается налогом на имущество. Передающая сторона начисляет НДС
со стоимости безвозмездно оказанных услуг.
При применении общей системы налогообложения
компаниями, безвозмездно пользующимися имуществом, ежемесячно возникает
внереализационный доход (подп. 8 ст. 250 НКРФ). Этот доход будет равен
рыночной стоимости аренды за аналогичное имущество. Такой подход
высказал Президиум ВАС РФ в своем информационном письме от 22 декабря
2005 г. № 98.
Стоимость аренды придется включать в доход даже в
тех случаях, когда его собственником является учредитель фирмы,
владеющий более чем 50 процентами уставного капитала. Поскольку льгота,
прописанная в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, в
этом случае не применяется. Она освобождает от налогообложения только
стоимость безвозмездно полученного в собственность имущества, а не
имущественных прав.
«Упрощенцы» также учитывают в составе доходов
временно полученную вещь (письмо Минфина России от 11 декабря 2006 г. №
03-11-04/2/260). Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК
РФ доходы определяются по правилам главы 25 НК РФ. А так как
безвозмездно полученные имущественные права включаются в состав
внереализационных доходов при расчете налога на прибыль, согласно статье
250 НК РФ, то и облагать единым налогом их тоже нужно.
3. Условия договора
Компания обязана поддерживать вещь, полученную в
безвозмездное пользование, в исправном состоянии и вернуть ее по
истечении срока действия договора. При заключении договора на
безвозмездное пользование имуществом советуем подробнейшим образом
прописать состояние передаваемого объекта, все его технические и прочие
характеристики. Те же самые показатели следует перенести в акт
приемки-передачи основного средства. Эти данные понадобятся сторонам при
возврате имущества, чтобы проверить возможные недостатки от ненадлежащей
эксплуатации и определить сумму ущерба, которую должен возместить
получатель имущества.
Расходы на содержание, а также текущий и
капитальный ремонт может взять любая из сторон договора. В случае если
стороны в договоре указали, что такие расходы несет ссудодатель, то при
расчете налога на прибыль эти траты не учитываются. Поскольку они не
признаются затратами, произведенными для получения дохода (ст. 695 ГК
РФ, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 260 и подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если же договором предусмотрено, что расходы на
ремонт и содержание имущества несет получатель, то такие расходы
уменьшают налоговую базу по прибыли ссудополучателя. Налоговики зачастую
придираются к расходам на ремонт безвозмездно полученного имущества,
если компания не отражает это имущество за балансом. Но их требования
незаконны. Это подтверждают и судьи (постановление ФАС УО от 21 января
2005 г. № Ф09-5955/04-АК).
4. Ответственность сторон
Кроме того, в договоре прописываются условия, при
которых фирма принимает на себя риск случайной гибели или повреждения
полученного имущества. Но только при условии, что использовала его не в
соответствии с договором или назначением, передала его третьему лицу без
согласия ссудодателя, могла предотвратить его гибель или порчу,
пожертвовав своей вещью, но предпочла сохранить свою вещь.
В то же время ссудодатель отвечает за вред,
причиненный третьему лицу от использования переданного имущества. Но
опять же если не докажет, что вред причинен по вине получателя (ст. 697
Гражданского кодекса РФ). Стороны в договоре могут прописать условие о
возмещении причиненного ущерба, в частности сумму, которую обязана
заплатить та или иная сторона за ненадлежащее исполнение условий
договора. Эта сумма включается в состав внереализационных доходов (подп.
3 ст. 250 НК РФ).
Иногда возникают трудности с изъятием
оборудования у cсудополучателя, так как последний не желает его
возвращать после окончания срока действия договора или же его
расторжения. Поэтому в договорах можно прописать ответственность
cсудополучателя за невыполнение требований по возврату оборудования в
установленные сроки, а также условие, что в случае нарушения договора
ссудополучатель несет все затраты, связанные с изъятием оборудования
(оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортных услуг и т. д.).
5. Расторжение договора
В статье 698 Гражданского кодекса РФ установлен
перечень оснований для досрочного расторжения договора ссуды. Так,
передающая сторона вправе потребовать этого, если компания:
— использует вещь не в соответствии с договором
или ее назначением;
— не выполняет обязанностей по поддержанию вещи в
исправном состоянии;
— существенно ухудшает состояние вещи;
— без согласия ссудодателя передала вещь третьему
лицу.
В свою очередь компания вправе требовать
досрочного расторжения, если:
— обнаружит недостатки, которые делают нормальное
использование вещи невозможным или обременительным, о наличии которых не
было известно в момент заключения договора;
— из-за обстоятельств, за которые компания не
отвечает, вещь окажется в непригодном для использования состоянии;
— при заключении договора ссудодатель не
предупредил компанию о правах третьих лиц на передаваемую вещь;
— ссудодатель не передал вещь либо ее
принадлежности и документы.
Если же договор заключен на неопределенный срок,
то любая из сторон может в любое время отказаться от его исполнения. При
этом отказчик должен известить об этом другую сторону за один месяц.
Поэтому, чтобы ссудодатель вдруг не отступился от своих обязательств, мы
советуем всегда указывать срок договора и порядок его расторжения.
Однако следует помнить, что получатель всегда вправе расторгнуть и
срочный договор (п. 2 ст. 699 ГК РФ).
Безвозмездная передача имущества является достаточно распространенным
явлением среди предприятий, производящих продукцию массового потребления
(пиво, мороженое, сигареты и др.), которые безвозмездно предоставляют
своим дилерам и розничным продавцам фирменное торговое оборудование
(холодильники, витрины и т. д.) с условием закупки и размещения у них
производимого товара. Для таких компаний в договоре нелишним будет
условие, предоставляющее возможность одностороннего расторжения договора
и изъятия оборудования по причине размещения в нем продукции других
производителей, либо неоднократной выкладки товара, не соответствующей
корпоративным правилам, или вообще изъятия товара без объяснения причин. |
