25.04.07 Налоговый агент по НДФЛ

Д. Александрова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

В обязанности налогового агента входит исчисление, удержание и уплата налога с доходов, перечисляемых в пользу физических лиц. Казалось бы, делов-то: начислил да удержал. Однако результаты многочисленных опросов свидетельствуют о том, что при расчете НДФЛ бухгалтеры допускают слишком много ошибок.

Повод для удержания налога

Большинство доходов, которые фирма выплачивает, например, своим сотрудникам, облагают налогом на доходы. Причем независимо от того, в какой форме эти доходы выражены: денежной, натуральной или в виде материальной выгоды. Таким образом, выдавая средства, фирма обязана удержать НДФЛ и перечислить сумму налога в бюджет.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относят:

– зарплату;

– надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);

– выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

– премии и вознаграждения.

Доходом, полученным работником в натуральной форме, считают:

– оплату гражданину товаров, работ или услуг за счет предприятия;

– выдачу тем или иным лицам товаров бесплатно;

– оплату труда в натуральной форме.

Что касается материальной выгоды, то она возникает, если сотрудник получает от компании товары, работы или услуги по сниженным ценам. Однако бывают и такие случаи, при которых компания не обязана с нее удерживать НДФЛ. Так, получая материальную выгоду в виде экономии на процентах за пользование займом, физическое лицо платит налог самостоятельно. Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» отмечают, что сотрудник может поручить это организации, но тогда должна быть оформлена специальная доверенность.

Агентские подсчеты

Рассчитывается налог по ставке 13 процентов. Вместе с тем для некоторых выплат установлены специальные ставки налога, по которым облагают доходы, полученные:

– в виде дивидендов (ставка 9%);

– в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (ставка 35%);

– от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (ставка 35%).

Кроме того, налогом по ставке 30 процентов облагают любые доходы граждан, которых не считают налоговыми резидентами России. Ими являются физические лица, находящиеся на российской территории менее 183 дней в календарном году.

При исчислении суммы НДФЛ из базы исключаются налоговые вычеты,  а также суммы необлагаемых доходов. Исчерпывающий перечень последних содержится в статье 217 Налогового кодекса.

В том случае, если доход компания выплачивает в денежной форме, то рассчитать налог проще простого: налоговая база умножается на ту или иную ставку. А вот при  использовании «натуральных»  методов оплаты (например, при выдаче зарплаты товарами) налогом облагают стоимость имущества, переданого работникам. Так как удержать НДФЛ непосредственно из натурального дохода невозможно, его взимают из любых других выплат работнику (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи). Если и это представляется невозможным (например, когда таких выплат  он не получает), то компания должна сообщить сей факт в свою налоговую, направив в инспекцию справку о доходах физлица по форме № 2-НДФЛ, причем не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Освобождение от обязательств

Помимо вышеперечисленных ситуаций, компания должна заплатить налог с доходов и тех лиц, которые у нее в штате не состоят. Это могут быть люди, привлеченные для работы по договору подряда или поручения. Кроме того, налог удерживают с арендных выплат и по авторским договорам.

Источник: www.buhnews.ru