|
Н.
Баразненок, аудитор, – для «Федерального агентства финансовой
информации»
Большинство налоговых
схем, как известно, сводятся к тому, что в результате уменьшения одних
налогов одновременно увеличиваются другие. Очевидно, что если от этого и
есть какой-нибудь эффект, то не такой уж он и значительный. Однако
совсем недавно Минфин, сам того не ведая, подсказал компаниям, как можно
совершенно законно оптимизировать платежи по ЕСН и одновременно
сэкономить на налоге на прибыль.
Выплаты и вознаграждения на основании пункта 3 статьи 236
Налогового кодекса не включаются в базу по ЕСН, если они не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде. Данные выплаты и вознаграждения не
признаются объектом налогообложения ЕСН вне зависимости от формы, в
которой они производятся. Об этом прямо сказано в пункте 3 статьи 236
Кодекса.
По мнению Минфина, изложенному в письме еще от 23 ноября 2005
г. № 03-05-02-04/202, при отнесении выплат и вознаграждений к расходам,
уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
следует руководствоваться статьей 270 Налогового кодекса. В ней как раз
и перечислены расходы, не учитываемые в целях исчисления налога на
прибыль. Зарплата, поскольку она относится к расходам на оплату труда,
подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
«Штатный» договор
подряда
Долгое время не утихали споры вокруг порядка налогообложения
выплат по договорам подряда, заключенным со штатными сотрудниками. Так,
в письме от 28 ноября 2005 г. № 03-05-02-04/205 Минфин указал, что к
расходам на оплату труда можно отнести лишь выплаты по договорам
гражданско-правового характера, которые заключены с внештатниками (п. 21
ст. 255 НК). На тот момент финансистам казалось, что этого вполне
достаточно, чтобы исключить приработок «штатников» из базы по ЕСН.
Однако в начале текущего года ситуация изменилась. Минфин,
как водится, передумал. В письмах от 19 января 2007 г. № 03-04-06-02/3 и
от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11 содержатся совершенно
противоположные выводы. На сей раз финансисты «обнаружили» в Налоговом
кодексе еще одну норму, а именно подпункт 49 пункта 1 статьи 264,
который все-таки позволяет учесть при расчете налога на прибыль выплаты
по договору подряда «штатникам», но уже в составе расходов, связанных с
производством и реализацией. Главное, чтобы затраты удовлетворяли
требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, т. е. были
экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на
получение дохода. При таком раскладе в Минфине считают, что данные
выплаты автоматически попадают в базу по ЕСН. Единственное, на что
хочется обратить внимание, так это на то, что у организаций могут
возникнуть проблемы именно с экономической обоснованностью затрат. Дело
в том, что в целях налогообложения прибыли договоры гражданско-правового
характера не должны подразумевать выполнение работ (оказание услуг),
которые исполняются в рамках трудовых договоров.
«Налоговая» стипендия
Оптимизация ЕСН – дело, безусловно, хорошее, но в итоге, как
ни крути, все равно уменьшается чистая прибыль компании. А можно ли
убить сразу двух зайцев? Оказывается, это вполне реально. Минфин в
письме от 24 августа 2007 г. № 03-04-06-02/164 подтвердил, что
сэкономить можно с помощью ученического договора. Дело в том, что ученик
в процессе обучения получает стипендию, размер которой определяется
соответствующим договором и зависит от получаемой профессии,
специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного
федеральным законом МРОТ (ст. 204 ТК). Поскольку данные выплаты
начисляются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым
договорам, то они в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового
кодекса не будут являться объектом обложения ЕСН.
Теперь осталось разобраться с налогом на прибыль. Для начала
заметим, что компания вправе заключать с лицом, ищущим работу,
ученический договор на профессиональное обучение, а со «штатником» –
ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без
отрыва или с отрывом от работы (ст. 198 ТК). Суммы стипендии,
выплаченные штатным работникам, пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса
позволяет отнести к расходам на оплату труда. При выплатах ученику,
который не состоит в штате организации, этой нормой руководствоваться
нельзя. Здесь скорее действует подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса,
в котором приведен перечень прочих расходов, связанных с производством и
реализацией. Однако безоговорочно его применять все-таки нельзя. По
мнению Минфина, изложенному в письме от 13 февраля 2007 г. №
03-03-06/1/77, оснований для принятия расходов по выплате стипендии
учащимся, не принятым в штат организации по окончании обучения, для
целей налогообложения прибыли не имеется. Как видим, без проблем можно
будет учесть затраты на ученика только после того, как он будет принят в
штат.
Конечно, соблазн
оформить со всеми штатными работниками ученические договоры достаточно
велик. Но тут нужно понимать, что налоговики тоже не сегодня на свет
родились и обвести их вокруг пальца не так-то просто. Поэтому к подобным
мероприятиям нужно подходить здраво. Первое, в чем могут усомниться
инспекторы – это в обоснованности затрат. Так что компании необходимо
четко сформулировать, для чего, собственно, ее сотрудникам потребовалось
профессиональное обучение или переобучение. Эти доводы должны быть
приведены и в соответствующем приказе руководителя. Ну и последнее:
нужно четко разделить время учебы и работы сотрудника, чтобы даже
ревизору было ясно, что стипендия была начислена именно за обучение, а
никак не за работу. |
