|
А.
Бунина, аудитор
Хотя НДС существует уже
достаточно давно, нюансы его исчисления и уплаты все также волнуют
счетных работников. Не оставляют без внимания данный вопрос и чиновники.
Свидетельство тому – поток все вновь выходящих писем.
Выделять или нет?
В недавно
вышедшем письме Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/74
чиновники указали, что если сотрудник по возвращении из командировки
предъявил счет гостиницы, включающий НДС (с приложением кассового чека,
подтверждающим оплату), такие расходы вместе с НДС уменьшат базу по
налогу на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем, в данном случае
не имеет значения, выделен ли НДС отдельной строкой или нет.
Вывод
сотрудников финансового ведомства отличается от того, что они
высказывали несколько лет назад. А именно: если НДС не выделен в чеке
отдельной строкой, принять его к вычету нельзя, ввиду того, что
выделение налога является одним из обязательных условий (письмо Минфина
России от 20 мая 2005 г. № 03-04-11/116 и УФНС по г. Москве
от 18 августа 2005 г. № 19-11/58771). Значит, остается лишь списывать
НДС на затраты (п. 6 ПБУ 5/01). Такой позиции придерживались и
инспекторы (письмо УМНС по г. Москве от 16 октября 2001 г.
№ 02-11/47100). Надо сказать, что арбитры в этой ситуации не приходят к
единому мнению.
Некоторые
судьи считают, что при наличии правильно заполненного счета-фактуры
обособление суммы НДС в чеке не является обязательным атрибутом
(постановление ФАС Центрального округа от 25 апреля 2006 г.
по делу № А68-АП-978/11-05, Северо-Западного округа от 24 января 2005 г.
по делу № А66-7929/2004). Но бывало и так, что служители Фемиды вставали
на сторону инспекторов (постановление ФАС Центрального округа
от 20 января 2005 г. по делу № А64-1591/04-16).
О
восстановлении НДС
НДС на
отходы. В связи с изменением законодательства многих интересует такой
момент. В результате использования закупленных материалов образуются
технологические отходы. Нужно ли восстанавливать НДС, приходящийся на
остатки технологического лома и отходов черных и цветных металлов,
числящихся в учете? Ранее НДС по этим материалам был принят к вычету и
относится к деятельности, подлежащей обложению НДС. Ответ на данный
вопрос сотрудники Минфина дают в письме от 9 февраля 2007 г.
№ 03-07-07/04.
С 1 января 2006 года операции по реализации лома и отходов черных и
цветных металлов не подлежат налогообложению НДС (подп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При этом фирма вправе отказаться от освобождения от обложения НДС таких
операций (п. 5 ст. 149 НК РФ). Восстанавливать нужно ту сумму НДС,
которая принята к вычету по товарам (работам, услугам), освобожденным от
налогообложения (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановление следует произвести в том налоговом периоде, в котором
товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться для
осуществления операций, освобождаемых от налогообложения. Поэтому, если
компания не преминула воспользоваться своим правом и не отказалась от
освобождения от обложения НДС операций по реализации лома и отходов
черных и цветных металлов, суммы налога, ранее правомерно принятые к
вычету, в отношении остатков лома и отходов черных и цветных металлов
подлежат восстановлению.
НДС при
совмещении операций. Вопросу восстановления НДС посвящено и другое
письмо финансового ведомства (письмо Минфина России от 11 января 2007 г.
№ 03-07-15/02). В нем речь идет о восстановлении налога при совмещении
операций, как облагаемых, так и освобождаемых от обложения этим налогом.
Чиновники отметили, что в данном случае компании должны вести раздельный
учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам),
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не
облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 170 НК РФ). Иначе суммы НДС вычету не
подлежат и в расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, не
включаются.
Что
касается сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым
исключительно для осуществления операций, облагаемых этим налогом,
данные суммы принимаются к вычету независимо от наличия раздельного
учета (п. 4 ст. 170 НК РФ).
В итоге
чиновники пришли к выводу, что при отсутствии у фирмы раздельного учета
сумм НДС по приобретенным товарам восстановлению подлежат суммы налога,
принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в частности,
относящимся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления
как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
Заметим,
восстановленный НДС в полном объеме уменьшит прибыль в составе прочих
расходов (письмо Минфина России от 3 мая 2006 г. № 03-11-04/3/230).
Бывший – настоящий «упрощенец»
Пытаются
помочь бухгалтерам и в налоговой инспекции (письмо ФНС России
от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95@). Налоговики рассмотрели такую
ситуацию. Организация с 1 января 2005 года применяла упрощенную систему
налогообложения. В декабре 2005 года в связи с невыполнением условий,
предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, компания
перешла на общий режим налогообложения. Получается, что
за октябрь-ноябрь фирма счета-фактуры не выставляла и, соответственно,
НДС покупателям не предъявляла, хотя и должна была начать это делать
с 1 октября. В указанной ситуации нужно руководствоваться следующим.
Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара
(выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Получается, что организация, перешедшая на общий режим налогообложения
не вправе выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным
в октябре-ноябре 2005 года (за исключением случаев, когда пятидневный
срок выставления истекает в декабре 2005 года).
Рассмотрим обратную ситуацию: фирма в 2006 году применяла общий режим
налогообложения, а с 2007 года перешла на УСН. При переходе на «упрощенку»
организация должна восстановить НДС. Возникает вопрос: может ли
организация учесть восстановленный НДС в составе прочих расходов при
расчете налога на прибыль за 2006 год?
Ответ на
этот вопрос можно найти в письме Минфина России от 3 мая 2006 г.
№ 03-11-04/3/230. В составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, учитывают суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и
сборов, начисленных в установленном законодательством порядке, за
исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса (подп. 1 п. 1
ст. 264 НК РФ). Значит, суммы НДС, восстановленные фирмой в 2006 году в
связи с переходом на УСН, учитываются в составе прочих расходов.
это важно
Восстанавливать нужно ту сумму НДС, которая принята к вычету по
товарам (работам, услугам), освобожденным от налогообложения (подп. 2
п. 3 ст. 170 НК РФ).
внимание
Если монтаж основных средств осуществялется подрядными
организациями без выполнения монтажных работ собственными силами
работников предприятия, организация не должна исчислять и уплачиваьб НДС
(подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России
от 2 ноября 2006 г. № 03-04-10/19.
|
