Актуально










ПУБЛИКАЦИЯ

23.01.06 Оптимизация налогов через амортизационную премию
Рубрика: Основные средства, НМА, учет материалов,товаров, склад, убыль

Денис Борисов, налоговый юрист ЗАО STLine

С начала этого года изменился порядок начисления амортизации. Теперь компании могут единовременно списывать в расходы 10 процентов от первоначальной стоимости имущества. Это так называемая амортизационная премия. Какие еще возможности дает это нововведение?

Теперь капвложения в сумме не более 10 процентов от первоначальной стоимости новых основных средств организации могут единовременно списывать на расходы (п. 1.1. ст. 259 НК РФ, введен Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Однако законодатели не распространили положения введенного пункта на расходы, произведенные в ходе реконструкции основных средств, хотя пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса для всех упомянутых затрат предусматривает одинаковый порядок налогового учета – они должны увеличивать первоначальную стоимость имущества. Очевидно, что это техническая ошибка, так считают и работники финансового и налогового ведомств. Тем не менее, следуя закону, 10 процентов затрат на реконструкцию списывать единовременно нельзя.

Что считать первоначальной стоимостью

Амортизационную премию по новым основным средствам организации смогут учесть в расходах того периода, к которому относится дата начала амортизации имущества. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса (в редакции Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). У организаций, которые решат воспользоваться новым порядком, несомненно, возникнет вопрос. На какую стоимость умножать норму амортизации, чтобы определить ежемесячный размер амортизационных отчислений: на полную первоначальную стоимость или на стоимость за минусом амортизационной премии? От ответа будет зависеть период, за который компания спишет полную стоимость основных средств.

Пример

ООО «Бизнес» в январе 2006 года приобрело оборудование для пошива одежды. Его первоначальная стоимость составила 45 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. Начислять амортизацию предприятие начало с 1 февраля 2006 года.

Оборудование относится к пятой амортизационной группе. «Бизнес» установил срок полезного использования 96 месяцев. Норма амортизации, рассчитанная в соответствии с линейным методом, составила 1,042% (1 : 96 мес. x 100%). Амортизационная премия составит 4500 руб. (45 000 руб. x 10%).

Вариант 1. Амортизацию бухгалтерия рассчитывает исходя из полной первоначальной стоимости. В этом случае ежемесячная сумма амортизации будет равна 468 руб. 90 коп. (45 000 руб. x 1,042%). Получается, что стоимость имущества будет списана за 87 месяцев.

Вариант 2. Амортизацию бухгалтерия рассчитывает исходя из первоначальной стоимости, уменьшенной на амортизационную премию. В этом случае ежемесячная сумма амортизации будет равна:

(45 000 руб. – 4500 руб.) x 1,042% = 422,01 руб.

Стоимость имущества будет списана за 96 месяцев.

Как видим, вариант 1 позволяет списать стоимость имущества в уменьшение прибыли быстрее на девять месяцев. Однако налоговые инспекторы скорее всего будут считать амортизацию по варианту 2. Такой вывод позволяет сделать и недавнее письмо работников Минфина. В нем сказано, что 10 процентов затрат «относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией в части сумм начисленной амортизации» (письмо Минфина России от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/ 2/76). То есть на эти расходы предприятие должно уменьшить первоначальную стоимость. Тем не менее это утверждение не бесспорно. Действительно, поправка, предусматривающая ускоренный порядок списания капвложений, внесена в статью 259 Налогового кодекса. С другой стороны, в пункте 2 этой же статьи указано, что при расчете амортизации суммы капвложений, подлежащие единовременному списанию, не учитываются. А это позволяет рассматривать амортизационную премию как самостоятельный вид расхода, а вовсе не в качестве своеобразного механизма ускоренной амортизации. Налицо неустранимая неясность акта налогового законодательства, которую организации вправе толковать в свою пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ). В то же время, если четко разделять амортизацию и 10-процентную амортизационную премию, организация не сможет корректно определить остаточную стоимость основного средства, ведь последняя в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса определяется как разница лишь между первоначальной оценкой и начисленной амортизацией.

Новая норма Налогового кодекса позволяет также списывать в уменьшение прибыли 10 процентов от расходов на модернизацию, достройку и дооборудование основных средств. При этом момент отнесения на расходы 10 процентов затрат на модернизацию (достройку и проч.) определяется датой изменения первоначальной стоимости основного средства.

Оптимизация через уставный капитал

Вклад в уставный капитал учредители зачастую вносят основными средствами. При этом в передаточных документах они указывают остаточную стоимость имущества. Правила формирования остаточной стоимости не изменились, а значит в нее войдет и амортизационная премия.

Получающая сторона учитывает имущество по первоначальной стоимости, которая включает в себя (п. 1 ст. 277 НК РФ):

  • остаточную стоимость имущества (по данным налогового учета передающей стороны);
  • расходы, связанные с передачей имущества (у передающей стороны).

Таким образом, получив имущество в качестве вклада в уставный капитал, компания также сможет списать в расходы 10 процентов новой первоначальной стоимости. Данное новшество позволяет, передавая основное средство в уставный капитал, например, внутри холдинга, списать достаточно быстро стоимость имущества. Однако нужно иметь в виду: если налоговые инспекторы заподозрят, что единственной целью этих операций было уменьшение налоговой нагрузки, то компании придется доказывать свою правоту в суде.

Имущество без премии

Если имущество не подлежит амортизации в налоговом учете, то списать 10 процентов его первоначальной стоимости не получится. Дело в том, что статья 272 Налогового кодекса позволяет включать в затраты премию в том периоде, на который приходится начало амортизации объекта основных средств. По неамортизируемому имуществу такой период определить нельзя.

Аналогичная ситуация возникнет и с основными средствами, которые организация получит безвозмездно. Пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса запрещает списывать в расходы 10 процентов первоначальной стоимости безвозмездно полученного имущества.



 

Источник: "Расчет"№1 - 2006 год   

 Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости