ПУБЛИКАЦИЯ

22.02.06 Основное средство за счет займа

Приказ Минфина России от 12.12.05 № 147н с этого года изменил бухгалтерский учет основных средств. Новшества в формировании их первоначальной стоимости принесут дополнительную выгоду организациям, которые для приобретения или строительства объектов используют кредиты или займы. Такие компании сэкономят на платежах по налогу на имущество. Кроме того, они избавятся от необходимости учитывать разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при начислении амортизации основных средств.

Андрей Илюшечкин, эксперт «УНП», к. э. н.

Прежняя редакция пункта 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» признавала начисленные до принятия объекта в состав основных средств проценты по займам и кредитам расходами, связанными с приобретением таких объектов. Соответственно их нужно было включать в первоначальную стоимость имущества.

С 2006 года такого указания в ПБУ 6/01 нет. Список расходов, которые формируют первоначальную стоимость объекта, стал открытым. Поэтому компании сами решают, какие расходы, прямо не перечисленные в ПБУ 6/01, увеличивают стоимость основного средства, а какие нет. Конечно же, организациям выгодно не включать проценты по кредитам и займам в стоимость объекта. Ведь в этом случае уменьшится налог на имущество. Кроме того, отпадет необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» на сумму начисленной амортизации. Но чтобы реализовать этот план на практике, нужно выполнить одно условие.

Проценты для инвестиционных активов

Требование о включении процентов по кредитам и займам в первоначальную стоимость основного средства осталось в другой норме законодательства о бухучете. Оно содержится в пункте 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Плата за пользование привлеченными средствами должна учитываться в расходах по мере начисления амортизации.

Правда, речь в пункте 23 ПБУ 15/01 идет о формировании стоимости инвестиционных активов. По пункту 13 ПБУ 15/01 ими являются объекты основных средств, имущественные комплексы и аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство. Какие же критерии времени и стоимости являются определяющими при отнесении основных средств к инвестиционным активам?

Дело в том, что эти показатели субъективны. Для одних компаний большим периодом времени и существенными затратами могут считаться соответственно срок строительства шесть месяцев и затраты в сумме 1000000 рублей. Для других эти показатели могут быть значительно выше. На наш взгляд, их организация должна определить самостоятельно и прописать в учетной политике. Соответственно проценты по кредитам и займам, относящиеся к имуществу, которое не является инвестиционным активом, организация не будет включать в первоначальную стоимость этих объектов.

Официальная позиция

Источник «УНП» в отделе методологии бухгалтерского учета Минфина России: «Критерии по времени строительства и затрат на приобретение объектов для отнесения их к инвестиционным активам нигде не установлены. Поэтому организация должна определить их самостоятельно исходя из условий своей деятельности и зафиксировать в учетной политике».

Таким образом, о появлении инвестиционного актива можно говорить лишь когда идет строительство основного средства. Следовательно, это не распространяется на случаи покупки такого объекта за счет заемных средств.

Расходы без разницы

Рассмотрим на примере, как в этом случае будет формироваться первоначальная стоимость основных средств.

Пример.

Предположим, что 1 февраля 2006 года организация взяла в банке кредит в сумме 500000 руб. для покупки оборудования. Кредитный договор заключен сроком на 6 месяцев. Ставка по кредиту составляет 14 процентов годовых. Оборудование приобретено в феврале 2006 года и введено в эксплуатацию в июне того же года. Его стоимость составила 500000 руб. В учетной политике предусмотрено, что инвестиционным активом считается имущество, срок строительства которого превышает 6 месяцев, а стоимость - 1000000 руб. Организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно.

Записи в учете организации будут следующие:
Дебет 51 Кредит 66-1
500000 руб.
- получен кредит;
Дебет 20 Кредит 66-2
5369,86 руб.
(500000 руб. x 14% x 28 дн. / 365 дн.)
- начислены проценты по кредиту за февраль.

Плата за пользование кредитом составит: в марте - 5945,21 руб. (500000 руб. x 14% x 31 дн. : 365 дн.), в апреле - 5753,42 руб. (500000 руб. x 14% x 30 дн. : 365 дн.), в мае - 5945,21 руб. (500000 руб. x 14% x 31 дн. : 365 дн.), в июне - 5753,42 руб. (500000 руб. x 14% x 30 дн. : 365 дн.) и в июле - 5945,21 руб. (500000 руб. x 14% x 31 дн. : 365 дн.). Проценты по кредиту будут списываться и в бухгалтерском, и в налоговом учете одновременно (п. 11, 16 ПБУ 10/99, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Исходя из того, что в бухгалтерском учете проценты не участвуют в формировании стоимости, первоначальная стоимость имущества и в налоговом, и в бухгалтерском учете будет одинаковой. Соответственно не будет разниц по ПБУ 18/02 при начислении амортизации.

Экономия по налогу на имущество

Установив в учетной политике критерии отнесения имущества к инвестиционным активам, организация сможет не только упростить учет, но и сэкономить на платежах по налогу. Ведь в объект обложения включается имущество, учитываемое в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Следовательно, чем ниже будет стоимость этих объектов, тем меньше сумма налога. Поэтому, не включая в первоначальную стоимость основных средств проценты по кредитам и займам, привлеченным для их приобретения, организация будет платить налог с чистой стоимости имущества.