21.01.08 Регистры бухучета под налоговым «колпаком»

М. Юрина, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Нежелание фирм демонстрировать контролерам при налоговой проверке регистры бухучета вполне объяснимо. Аргументируют свою скрытность компании тем, что раз инспекторы проводят ревизию налогового учета, то бухгалтерский их в таких ситуациях  попросту не касается. Однако, как оказалось, подобный ход рассуждений в корне неверен.

На все «учеты» мастера

Тот факт, что к проверкам готовятся заблаговременно, известен, пожалуй, любому бухгалтеру. Причем совершенно неважно, представителей каких именно органов ждешь в гости: придется приводить в порядок практически всю документацию. Например, те же налоговые инспекторы в ходе проведения контрольных мероприятий могут потребовать предоставить в их распоряжение практически любые сведения, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности фирмы.

Объяснить такое поведение инспекторов несложно, что и сделали в своем письме от 4 декабря 2007 г. № 03-02-07/1-468 специалисты Минфина. С тем, что суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, рассчитываются на основании данных налогового учета, не поспоришь. Ведь помимо здравого смысла, необходимость принимать во внимание именно эти сведения базируется на прямых указаниях законодательства (ст. 313 НК). В той же норме Кодекса оговаривается и тот факт, что налоговый учет, аналогично бухгалтерскому, основывается ни на чем ином, как на данных первичных документов. Кроме того, вышеуказанная норма главного налогового закона гласит, что если в регистрах бухучета недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе либо дополнить их необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо может ввести самостоятельные регистры налогового учета.

Регистры бухгалтерского учета содержат массу информации о хозяйственной деятельности организации. Предназначены такие сведения для систематизации и накопления данных, содержащихся в первичных документах. При этом форма отображения информации может быть различной, ведь носители информации отнюдь не ограничиваются такими рамками, как специальные книги (журналы), а также отдельные листы и карточки. Наибольшую популярность завоевали два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости (накопительные). Первые из них содержат сведения о движении денежных средств на расчетном счете и о кассовых операциях. Вторые – способствуют улучшению и упрощению учета, а также сокращают количество учетных записей, так как являются одновременно и регистрами аналитического учета. Обратите внимание, что в случае налоговой проверки на предприятии журналы-ордера должны быть представлены контролерам на бумажном носителе, заверенном подписью главного бухгалтера; в самой же фирме регистры бухучета должны храниться на электронных носителях.

Итак, «бухгалтерские» регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету для отражения на соответствующих счетах и отчетности первичных документах (п. 1 ст. 10 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Вот и получается, что коли уж регистры налогового учета формируются на основании «первички» и данных, отраженных в регистрах бухучета, то фискалы при проведении проверок вправе истребовать их у организации, равно как и бухгалтерскую отчетность.

Если кто и сможет избежать заведомо неприятной участи, к коей можно смело отнести сдачу бухотчетности в инспекцию, – так это те лица, которые не обязаны вести бухучет, то есть освобождены от подобной необходимости Законом «О бухгалтерском учете» (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК).

Законодательный «оберег» для документов

Ведение регистров бухучета обязательно для любой организации вне зависимости от применяемой ею системы налогообложения. Прежде всего такая необходимость вызвана тем, что именно на основе регистра составляются книги доходов и расходов. Как отметили эксперты журнала «Московский бухгалтер», собственно их и потребуют фискалы в случае проведения налоговой проверки. Подобные действия контролеров вполне правомерны, ведь обязанность налогоплательщиков представлять документацию по запросу налогового органа (прежде всего книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций) зафиксирована законодательно – в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 Кодекса. Помимо надлежащего ведения регистров от фирм требуется и обеспечение режима их хранения.

Содержащиеся в данных документах сведения подпадают и под защиту законодательства. Так, в пункте 2 статьи 3 Закона от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» указано, что финансово-экономическая информация, имеющая действительную или потенциальную ценность в силу ее неизвестности третьим лицам, является коммерческой тайной. А под такое определение в принципе могут подойти любые бумаги, которые включены организацией в перечень «тайных» документов. Единственное, что не удастся скрыть от посторонних глаз, так это данные, которые содержатся в учредительных документах организации, а также в бумагах, подтверждающих факт внесения записей о юрлице или коммерсанте. Помимо того, под действие Закона «О коммерческой тайне» не подпадают и сведения, содержащиеся в документах, которые дают право на осуществление предпринимательской деятельности.

Помимо всего прочего, «внутреннюю» информацию фирмы защищает и законодательно установленный регламент организации проверок. Так, в частности, к бухгалтерским регистрам в процессе контрольных мероприятий могут быть допущены только сотрудники ФНС, требующие сведения на законном основании (п. 1 ст. 82 НК). К тому же, желая «добраться» до секретной бухгалтерской документации, государственные органы должны свои требования оформить в соответствующий запрос – об этом гласят положения статьи 6 Закона «О коммерческой тайне». Такой запрос должен быть подписан уполномоченным должностным лицом, указывать на цели и правовое основание требования информации, которая составляет коммерческую тайну, а также содержать информацию о сроках предоставления необходимых сведений.

Ошибки в регистрах: найти и обезвредить

Как известно, от ошибок никто не застрахован – погрешности в регистрах бухгалтерского учета может допустить даже опытный бухгалтер. Если оплошность обнаружена до проставления итогов, то неверную запись необходимо зачеркнуть красными чернилами, а правильную сумму привести над зачеркнутой черными чернилами. Те же казусы в журнале-ордере, которые выявили после проставления в нем итогов, но до внесения их в Главную книгу, нужно исправлять в предусмотренных после итогов свободных строках или графах.

Источник: "УНП"