21.01.08 Новый способ оптимизации УСН

Н. Баразненок, аудитор, – для «Федерального агентства финансовой информации»

«Упрощенка» для того и создана, чтобы небольшие компании совершенно законным образом могли экономить на налогах. Однако сразу выбрать оптимальный объект налогообложения под силу отнюдь не каждому. В связи с этим неплохо бы разобраться, есть ли у компаний способ обойти трехлетний мораторий на смену порядка уплаты единого налога?

Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения является добровольным волеизъявлением налогоплательщика (п. 1 ст. 346.11 НК). По общему правилу организация или индивидуальный предприниматель переходят на данный спецрежим с нового года. Для этого с 1 октября по 30 ноября предшествующего столь счастливому событию года необходимо подать в инспекцию соответствующее заявление, хотя приступить к работе на УСН в некоторых ситуациях можно и не дожидаясь указанной даты. Такой почести удостоены вновь созданные организации (зарегистрированные индивидуальные предприниматели), а также компании, переставшие быть плательщиками ЕНВД, если они вели только «вмененную» деятельность.

Бессрочное заявление

Обычно вновь созданные организации заявление подают одновременно с документами, предназначенными для постановки на учет. Однако возможна ситуация, когда компания решит с этим делом немного повременить, и такое право ей дают нормы Налогового кодекса. Ведь в пункте 1 статьи 346.13 Налогового кодекса сказано, что заявить о своем желании применять спецрежим надо не позднее пяти дней с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Проблема заключается в том, что само свидетельство может быть получено и позже пяти дней. Представители ФНС считают, что при подобном раскладе «новоиспеченный» бизнесмен об «упрощенке» может забыть, во всяком случае, до начала нового налогового периода. Вместе с тем анализ арбитражной практики показывает, что идти на поводу у инспекторов  в данном вопросе все-таки не нужно.

Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 3 апреля 2007 г. № Ф04-1960/2007(32963-А81-29) судьи отметили, что положениями главы 26.2 Налогового кодекса не предусмотрен отказ налоговой инспекции в переводе на УСН по причине неодновременной подачи заявления о переходе на спецрежим и заявления о регистрации юридического лица.

На то, что пропуск пятидневного срока на подачу заявления о применении «упрощенки» не лишает вновь созданную компанию права работать на спецрежиме, указал ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30 ноября 2007 г. по делу № А56-15865/2007. Поводом для судебного разбирательства стал отказ представителей ФНС, со ссылкой на все ту же статью 346.13 Кодекса, в возможности применения фирмой УСН, поскольку соответствующее заявление было подано в инспекцию лишь спустя 2 месяца после регистрации компании. Однако судьи с доводами ревизоров не согласились. Они признали, что именно этой нормой определены порядок и условия применения «упрощенки» вновь созданными организациями. Вместе с тем служители Фемиды отметили, что переход на УСН или возврат к общей системе налогообложения осуществляется фирмами на добровольной основе и налоговики не вправе ни разрешать, ни запрещать выбранный компанией режим уплаты налогов. Заявление же, предусмотренное статьей 346.13 Кодекса, носит лишь уведомительный характер. Более того, судьи обратили внимание еще и на то, что данной нормой не предусмотрено оснований для отказа в применении «упрощенки».

Смена объекта

При применении УСН объектом налогообложения могут быть признаны «доходы» (налоговая ставка 6%) или же «доходы минус расходы» (налоговая ставка 15%). Очевидно, что шестипроцентный вариант более выгоден компаниям, у которых полученные доходы значительно превышают величину понесенных затрат.

Заметим, что согласно пункту 2 статьи 346.14 Налогового кодекса объект налогообложения не может быть изменен в течение трех лет с начала применения упрощенной системы. По истечении трех лет с начала применения УСН фирма вправе изменять объект налогообложения на очередной календарный год по своему желанию хоть каждый год. Этот вывод подтвердили и представители Минфина в письме от 4 декабря 2006 г. № 03-11-02/263. Финансисты обратили внимание на то, что Кодекс не позволяет «упрощенцам» менять объект в течение трех лет с начала применения данного спецрежима. Вместе с тем по окончании указанного срока аналогичного запрета Кодекс не содержит. Несмотря на то, что с момента появления данного письма Минфина прошло уже более года, свою позицию специалисты финансового ведомства не изменили. Об этом свидетельствует письмо Минфина от 4 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/292.

Источник: "УНП"