20.12.06 Коллекция налоговых событий сезона 2006/2007

Анна Балашова, аудитор

Налоговый кодекс со времени своего принятия в 1998 году – первой части, и в 2000-м – второй, претерпел ряд существенных изменений. Уходящий год не стал исключением, и в очередной раз главный налоговый документ претерпел немало поправок. Наверное, именно поэтому «Налоговый форум - 2007», организованный газетой The Moscow Times, не мог остаться незамеченным специалистами по налогообложению.

Итоги и перспективы

Открыл встречу Петр Медведев, партнер и руководитель практики услуг в области налогообложения и права в СНГ компании Ernst & Young. Он обозначил основные тенденции развития налоговой сферы в уходящем 2006 году и перспективы ее на следующий год.

По мнению докладчика, очевидно отсутствие у государства четкой стратегии развития налоговой сферы страны. Власть фонтанирует идеями относительно реформирования системы косвенных налогов: какие только предложения не довелось услышать за этот год: и замена НДС на налог с продаж, и введение НДС-счетов, и создание так называемого НДС-клуба, что подразумевает право уплаты и возмещения НДС только крупнейшими компаниями. Однако очевидно, что в отсутствие общей концепции отдельные кардинальные изменения вряд ли смогут помочь государству, и тем более бизнесу.

Также г-н Медведев обратил внимание слушателей на то, что в 2006 году стали появляться успешные для налоговиков судебные решения по вопросам трансфертного ценообразования (ст. 40 НК). Ранее инспекторам не удавалось доказать в суде обоснованность доначисления налогов компаниям, которые были заподозрены в применении нерыночных цен. Помехой становилось то, что четко не определены основные понятия Налогового кодекса, касающиеся трансфертного ценообразования, а именно: «официальные источники информации о рыночных ценах», «идентичность (однородность) товаров», «непродолжительный период времени» и т. д. Несмотря на то что, судя по арбитражной практике, до последнего времени такая ситуация скорее была на руку компаниям, неопределенность законодательства в любом начинании приводит к налоговым рискам. Поэтому большие надежды в области трансфертного ценообразования связаны с 2007 годом, и ожидаемые поправки в статью 40 Налогового кодекса сделают ее положения более применимыми на практике.

Говоря о налоговых проверках, г-н Медведев отметил интересные сдвиги в области проверок представительств зарубежных компаний. Как показывает практика, в последнее время «иностранцы» все чаще становятся объектом налогового контроля. Однако если раньше в таких проверках некоторые пытались разглядеть международную подоплеку, то сейчас ревизии стали восприниматься иностранными компаниями как рутинная и неотъемлемая часть ведения бизнеса в России.  Видимо, заключил докладчик, пришло понимание того, что закон одинаков для всех.

Налог на прибыль

Следующим выступающим от аудиторской компании Ernst & Young стал партнер налогового отдела компании Владимир Абрамов. Он остановился на грядущих изменениях и нерешенных проблемах в области налогообложения прибыли.

Вот некоторые поправки по налогу на прибыль, на которых г-н Абрамов сфокусировал свое внимание. Во-первых, это отмена ограничений по переносу убытков прошлых лет (ст. 283 НК). Так, в 2005 году компании могли зачесть полученные в прошлых периодах убытки только в части 30 процентов налоговой базы текущего года. С 2006 года этот предел стал равняться половине полученной за год прибыли. А со следующего года о лимитах и вовсе можно будет забыть. Обратите внимание: несмотря на то что норма об отмене предельного размера переносимого убытка вступает в силу с 1 января 2007 года, по прибыли за 2006 год, которая будет формироваться в начале следующего года, будет действовать ограничение в 50 процентов.

Второе изменение, на котором остановился докладчик, – это значительное упрощение порядка признания расходов на НИОКР с 2007 года (ст. 262 НК). Напомним, что с 2006 года расходы на НИОКР, давшие положительный результат, могли включаться в расходы в течение двух лет. В 2005 году этот срок составлял три года. Также с 2006 года было отменено ограничение на признание расходов в отношении безрезультатных НИОКР – если в 2005 году и ранее они могли признаваться в размере не более 70 процентов фактически осуществленных расходов, то с этого года они начали признаваться полностью. При этом срок, в течение которого расходы на безрезультатные НИОКР равномерно уменьшают налоговую базу, по-прежнему составляет на сегодняшний день три года. Со следующего года данные затраты в полной сумме можно будет относить на расходы равномерно в течение одного года вне зависимости от наличия положительных результатов этих работ.

Наконец, третьим пунктом г-н Абрамов назвал введение с 2007 года пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Изменения в пункт 3 статьи 58 Налогового кодекса придадут авансам статус предварительного платежа по налогу, и за просрочку его перечисления придется платить пени. Причем необходимость перечислить пени не будет связана с тем, расчетный аванс или основанный на фактической прибыли. Надо отметить, что данное изменение касается всех налогов, где установлены промежуточные платежи, однако пени по налогу на прибыль обычно являются для компаний наиболее материальными.

О неразрешенных вопросах по налогу на прибыль шла речь особо. В частности, докладчик посетовал, что компании не могут на полную мощность использовать  возможность амортизации неотделимых улучшений в арендованное имущество, которая закреплена в Налоговом кодексе с 1 января 2006 года (п. 1 ст. 256 НК). Дело тут в следующем. К примеру, арендатор достроил крыльцо к зданию, которое он снимает. При этом договор аренды заключен на 1 год. Норма амортизации по зданию, допустим, составляет 4 процента в год (срок полезного использования – 25 лет). Проблема заключается в том, что арендатору разрешено списывать амортизацию по норме, установленной для первоначального объекта, но только в течение действия договора аренды. Это значит, что за год действия договора аренды ему удастся списать только 4 процента от затрат, понесенных на достройку, а 96 процентов вложений так и не будут учтены при расчете налога на прибыль. Причем даже если тот самый арендатор заключит с арендодателем точно такой договор аренды еще на год, возможность продолжать начисление амортизации больше ему не представится. Поправки, на которые уповает бизнес-сообщество, могли бы смягчить эту норму и дать возможность арендаторам на самом деле возвращать вложенные средства.

Налоговые риски

О новых налоговых рисках, с которыми могут столкнуться предприниматели, рассказала Александра Лобова, партнер компании Ernst&Young. Спикер прежде всего остановилась на ноу-хау российского налогового ведомства – так называемых комиссиях по НДС. Эта незатейливая процедура, которая уже коснулась многих компаний, состоит в том, что директора и/или главного бухгалтера вызывают на беседу в налоговую инспекцию. В число «приглашенных» попадают те фирмы, которые заявляют вычеты по НДС в размере большем, чем это считает приемлемым все та же налоговая инспекция. Как выясняется, подход у инспекторов довольно формальный: было рассчитано «среднее по больнице» соотношение налоговых вычетов к сумме начисленного НДС, и у тех компаний, чей вычет превышает средний уровень, есть большой шанс получить «черную метку» из ИФНС. Александра сообщила, что заветная доля НДС к вычету различается по регионам и, например, в Москве составляет около 92 процентов от начисленного налога.

В инспекции представителю компании задают один простой вопрос: «А почему процент ваших вычетов выше среднего?» По мнению докладчика, фирмы должны быть готовы ответить. Чаще всего «повышенные» вычеты объясняются общеэкономическими причинами, которые проходят на 1-м курсе экономического вуза. Например, значительная сумма НДС к зачету практически неизбежно появится в случаях, если компания нарастила товарные запасы, ввела в эксплуатацию дорогостоящие основные средства или же просто является убыточной. Это и надо довести до сведения инспекторов. Но бывают ситуации и совсем нелепые. Например, были случаи, когда на таких встречах налоговые инспекторы требовали от компании написать на ближайший год план появления прибыли и, соответственно, налогов к уплате... Видимо, только инспекторам известна секретная формула, по которой прибыль компании может за короткий срок увеличиться в разы, причем с гарантией… Шутки шутками, однако во что выльются все эти беседы «по душам» в налоговых инспекциях, пока сказать очень трудно, заключила Александра.

Общий вывод специалистов компании Ernst & Young, выступивших на форуме, можно сформулировать следующим образом. В нашей стране, по сути, не существует проблемы налогового законодательства, а есть проблема его применения. Иными словами, законы о налогах вполне понятны и применимы, а вот налоговое администрирование оставляет желать лучшего. Налоговые органы применяют законодательство не так, как оно написано, а как им хочется. И пока такая ситуация будет иметь место, компаниям вряд ли стоит надеяться на уменьшение количества рисков, связанных с налоговой сферой.