Для
бухгалтера работа с налогом на прибыль традиционно вызывает массу
сложностей. Его неправильное исчисление и расчет могут вылиться в
претензии и штрафы при налоговой проверке. Избежать некоторых проблем
помогла консультант по налогу на прибыль Ирина Киселева.
— Здравствуйте, наша организация арендует автомобиль у физического лица,
и все расходы по его эксплуатации мы взяли на себя. В том числе
страховку по ОСАГО и КАСКО. Можно ли включить в расходы по налогу на
прибыль затраты, связанные с приобретением страховки?
— Я думаю, что налоговая инспекция будет подходить к этому
вопросу с точки зрения разумности и обоснованности расходов. Организации
следует сопоставить стоимость аренды с такими факторами, как наличие
других автомобилей на предприятии, необходимость его аренды со всеми
вытекающими последствиями (затраты на бензин, ремонт и т. д.).
Рекомендую посмотреть письма Минфина в этой области, например в
отношении разумного срока эксплуатации мобильных телефонов.
Для обоснования расходов можно также по распоряжению
руководителя провести маркетинговое исследование относительно других
вариантов использования транспортных средств (например, такси или
транспортное средство в кредит). Маркетолог или коммерческий директор
делает обзор, на основании которого приходит к выводу, что предприятию
сейчас невыгодно такси или на данный момент организация не может
позволить себе купить автомобиль даже в кредит. Ей выгодно его
арендовать. Полагаю, такое заключение, приложенное к приказу
руководителя о проведении маркетингового исследования, будет достаточным
обоснованием.
Следует учитывать, что расходы по ОСАГО, КАСКО, договоры по
которым заключаются с физическим лицом, относятся к владельцу
автомобиля, а не к арендатору (юридическому лицу). Поэтому их нельзя
напрямую причислять к расходам юридического лица. Арендатор и
арендодатель, по сути, могут или должны предусмотреть расходы на
страхование в составе арендной платы, которая, очевидно, может
погашаться в течение года неравномерно. Так, в период оплаты страховки
арендная плата может быть выше, чем в другие периоды, а значит, и
расходы, включаемые в налоговую базу арендодателя, также будут выше.
— Можно ли списать в расходы затраты на приобретение организацией
обогревателей?
— Для этого существуют санитарные нормы и правила содержания
помещений. Необходимо ознакомиться с законодательством Минздрава. В
постановлениях написано, какая должна быть средняя температура в
помещениях в холодное и теплое время года. Соответственно, расходы,
связанные с приобретением охлаждающих и обогревающих приборов, могут
быть списаны на основании требований этих постановлений, обязывающих
работодателя применять установленные нормы к рабочим помещениям, как
расходы, связанные прежде всего с обеспечением нормальных условий труда.
Для обоснования произведенных затрат не лишним будет подтверждение
температуры воздуха снаружи помещения хотя бы в виде сводки погоды из
газет.
— Можно ли учесть в расходах компенсации работникам за использование
компьютера в служебных целях? Ведь в Налоговом кодексе содержится лишь
норма, относящаяся к использованию личного автотранспорта.
— Действительно, в соответствии с подпунктом 11 пункта 1
статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного
транспорта. В то же время в статье 270 Кодекса, касающейся расходов, не
учитываемых в целях налогообложения, не сказано о компенсации работникам
за использование личного имущества в служебных целях. Другими словами,
запрета на включение этих расходов в налоговую базу напрямую нет.
Но относя такие затраты на расходы, важно их обосновать и
прописать в учетной политике организации. То есть если экономика бизнеса
данного предприятия говорит о том, что ему этот компьютер необходим, но
в данный момент нет возможности для аренды помещения или возможности
купить хороший компьютер, почему бы и нет? При этом надо учитывать
условия и ограничения пункта 1 статьи 252 Кодекса «Экономически
обоснованные расходы». То есть сама идея не абсурдна, и я думаю, что
человеку можно возместить компенсацию за использование компьютера и
списать связанные с этим расходы.
Что касается возмещения затрат, связанных с ремонтом этого
компьютера, то, согласно статье 260 Налогового кодекса, расходы на
ремонт основных средств могут иметь место только при аренде
амортизируемых основных средств. Но в отношении арендатора — физического
лица — понятие «основные средства» неприменимо. Поэтому и расходы на
ремонт мы не можем списать в соответствии с этой статьей. Я считаю, что
надо составить договор аренды этого компьютера, где следует прописать
его цену в пределах разумности, величину компенсации за его
использование, а также указать, что именно под такой компенсацией
подразумевается.
— Можно ли признать в качестве расходов затраты на ремонт
застрахованного автомобиля, если эти затраты все еще не были
компенсированы страховой компанией?
— Очень интересный вопрос. Статья 260 Налогового кодекса не
связывает порядок включения расходов на ремонт в связи с поступлениями
или непоступлениями страховых возмещений на ремонт основных средств.
Расходы на ремонт можно отразить в составе прочих расходов,
согласно статье 260 Налогового кодекса, или же в составе
внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 20 пункта 1
статьи 265 Кодекса. При этом следует различать причину аварии: одно
дело, если авария произошла по причине технического износа автомобиля, и
совершенно другое — если работник предприятия попал в аварию по своей
вине. На основании пункта 1 статьи 272 и пункта 1 статьи 260 Кодекса
расходы на ремонт могут быть признаны в том отчетном периоде, к которому
они относятся, в размере фактических затрат.
Кстати, при отражении расходов на ремонт многие допускают
типичные ошибки сплошь и рядом. Например, когда работник виноват, а
предприятие берется за ремонт, то такие расходы в соответствии со
статьей 270 Налогового кодекса нельзя принять в целях налогообложения
прибыли. Поэтому для обоснования расходов на ремонт, относимых в
налоговую базу текущего периода, желательно, чтобы у бухгалтера в
наличии был составленный работниками ГИБДД акт о ДТП, из которого
очевидно, кто виноват в произошедшей аварии.
— Наша организация приобрела компьютер за 30 тысяч рублей. Налоговики
утверждают, что с этой суммы мы должны заплатить налог на прибыль.
Подскажите, можно ли оспорить действия инспекторов и на каком основании?
— Мне кажется, такой вывод налоговики сделали на основании
следующих рассуждений. Имущество, которое стоит больше 10 тысяч рублей и
срок эксплуатации которого составляет больше года, в целях
налогообложения должно списываться в течение определенного срока его
использования, допустим, в течение двух лет. То есть эти 30 тысяч рублей
ваш бухгалтер должен был отразить в расходах в течение двух лет. А
бухгалтер списала, наверное, сразу, одномоментно. В этом ошибка. По
поводу того, как оспорить действия инспекторов, надо смотреть документы
налоговой, а потом делать окончательные выводы.
— Наша компания покупает сотрудникам чай, кофе для употребления на
работе. Можем ли мы включить такие затраты в расходы для исчисления
налога на прибыль, обосновывая их как «обеспечение условий труда»?
— Думаю, что нет. В Трудовом кодексе написано про компенсацию
за использование, например, личного имущества, про оплату труда в
соответствии с отработанным временем, про спецодежду, обеспечивающую
защиту работников во время работы. А вот чай и кофе там не указаны.
Кроме того, такие затраты на их приобретение не могут рассматриваться
как расходы на обеспечение условий труда. Вообще чай или кофе сложно
отнести к таким категориям, как средства труда, условия труда и т.п. Вы
любите чай, я — кофе, а третий — воду. В трудовые обязанности
употреблять тот или иной напиток это не входит.
— То есть и покупка бутилированной воды тоже не относится к расходам?
— По этому поводу были разъяснения Минфина и ФНС в пользу
налогоплательщиков. Но я категорически не согласна с их точкой зрения.
На самом деле в соответствии с законодательством по водоснабжению,
действующему в стране, вся вода, которая течет в наших кранах,
соответствует санитарным нормам. И даже если водоканал выдаст
необходимую Вам справку о несоответствии воды установленным нормам, она
все равно им соответствует по закону, по определению. Ведь если по
какой-то причине вода не может быть использована, то она в принципе не
может протекать через ваши трубы. Иначе водоканал перекрыл бы общую
трубу и до ликвидации негативных для окружающей среды и здоровья
населения последствий вообще не поставлял бы воду.
— Организация приобрела программное обеспечение. Можно ли в
бухгалтерском и налоговом учете признать расходы на ее приобретение
единовременно?
— Если организация использует его менее 12 месяцев и это
оговорено в договоре, то расходы можно признать единовременно на
основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Поэтому
необходимо обратить внимание, указан или нет срок использования
программного обеспечения в договоре или соглашении между поставщиком и
пользователем программ. |