ПУБЛИКАЦИЯ

19.12.05 Получаем зарплату по карточке

Т. Аверина, эксперт ПБ

Пластиковые карточки удобны и для работника, и для фирмы. Налицо экономия рабочего времени и безопасность процесса. Да и количество витрин, гордо вещающих о приеме безналичных платежей, неуклонно растет.

Условия открытия карточных счетов оговариваются в договоре с банком. Причем каждый банк устанавливает свой список документов, которые необходимы для оформления зарплатных карточек. Помимо составления бумаг фирме придется перечислить следующие платежи:

• за оформление (изготовление) карточек;
• за годовое обслуживание карточных счетов;
• за перечисление зарплаты на карточные счета сотрудников.

Как считают сотрудники Минфина, не все расходы фирма может учесть при расчете налога на прибыль.

Определимся с затратами

В письме от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/74 сотрудники финансового ведомства сообщили, что платежи за оформление карточек и годовое обслуживание компании не уменьшают налоговую базу. По их мнению, эти затраты надо рассматривать как расходы, которые произведены в пользу работников. Поэтому на основании пункта 29 статьи 270 Налогового кодекса такие траты нельзя включить в состав расходов.

Аналогичную точку зрения финансисты высказали в письме от 22 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/131. В то же время они подчеркнули, что фирмы могут учесть в расходах плату банку за перечисление зарплаты на карточные счета (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Раньше сотрудники финансового ведомства разрешали включать в состав внереализационных расходов, уменьшающих налог на прибыль, плату за годовое обслуживание карточек (письмо от 2 апреля 2003 г. № 04-02-05/3/14). При этом они ссылались на подпункт 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Как видите, по прошествии времени точка зрения чиновников изменилась.

Если ваша фирма придерживается последних разъяснений, бухгалтеру нужно посчитать величину постоянного налогового актива. Поскольку в бухгалтерском учете затраты на оплату услуг кредитных организаций включают в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Посчитаем ЕСН и НДФЛ

По вопросу начисления ЕСН финансовые работники высказались в письме от 7 февраля 2005 г. № 03-05-01-04/19. Фирма, обратившаяся в это ведомство, задала вопрос о расходах на годовое обслуживание карточных счетов. По мнению сотрудников Минфина, такие траты нельзя учитывать в составе налоговых расходов и, значит, их не надо включать в расчет налоговой базы по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Поскольку затраты на изготовление пластиковых карточек чиновники также не разрешают включать в налоговые расходы, следовательно, единый социальный налог и в этом случае начислять не нужно.

Как поступить с оплатой услуг по перечислению заработка работников на карточки? По нашему мнению, такие платежи не включаются в базу по ЕСН. Объектом обложения этим налогом признаются выплаты по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Оплату фирмой банковских услуг по перечислению денег на карточки работников нельзя считать вознаграждением за труд.

Как сообщили сотрудники Минфина, платежи банку за выпуск и годовое обслуживание карточек не включаются в базу по налогу на доходы физлиц (письмо от 3 августа 2005 г. № 03-05-01-04/258).

Зарплата на пластик

Чтобы выплатить зарплату, не нужно оформлять отдельное платежное поручение на каждого работника. Если карточные счета открыты в вашем обслуживающем банке, то в день выплаты зарплаты нужно направить в банк документ, который содержит список сотрудников и суммы начисленных им зарплат. Его форма устанавливается банком. Это может быть платежная ведомость или иной документ. Он служит основанием для списания денег со счета фирмы. Банк распределяет полученную сумму на персональные карточные счета работников.

Когда карточные счета обслуживает другой банк, то вы одним платежным поручением перечисляете нужную сумму на его корреспондентский счет. Вместе с платежкой в банк также нужно отправить специальную ведомость с информацией о размерах зарплат сотрудников. Затем со своего корреспондентского счета банк перечисляет деньги на карточные счета.

На дату списания денег со счета фирм

ы в учете нужно сделать запись по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". На счета сотрудников деньги, как правило, поступают на следующий день. В подтверждение перечисления зарплаты банк выдает фирме выписки с карточного счета каждого сотрудника.

Пример

ООО "Малахит" начислило зарплату за ноябрь 2005 года в размере 150 000 руб.

Сумма ЕСН по ставке 26 процентов составила 39 000 руб.:

- в ФСС 4800 руб. (150 000 руб. x 3,2%);

- в ФФОМС 1200 руб. (150 000 руб. x 0,8%);

- в ТФОМС 3000 руб. (150 000 руб. x 2%);

- в федеральный бюджет 30 000 руб. (150 000 руб. x 20%).

Сумма пенсионных взносов по ставке 14 процентов составила 21 000 руб. Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на величину пенсионных взносов. Кроме того, "Малахит" платит взносы на страхование от несчастных случаев по ставке 0,2 процента в размере 300 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц составила 19 500 руб.

"Малахит" выплачивает работникам зарплату на карточные счета. За перевод денег банк взимает комиссию в размере 0,5 процента от перечисленной суммы.

Бухгалтер фирмы отразил начисление и выплату зарплаты в учете следующими записями:

в день начисления

Дебет 20 Кредит 70

- 150 000 руб. - начислена зарплата за ноябрь 2005 года;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 4800 руб. - начислен ЕСН в ФСС;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 1200 руб. - начислен ЕСН в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 3000 руб. - начислен ЕСН в ТФОМС;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 30 000 руб. - начислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

- 21 000 руб. - зачтены пенсионные взносы в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-11

- 300 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 19 500 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

в день выплаты

Дебет 69-1 Кредит 51

- 4800 руб. - перечислена сумма ЕСН в ФСС;

Дебет 69-3 Кредит 51

- 1200 руб. - перечислена сумма ЕСН в ФФОМС;

Дебет 69-3 Кредит 51

- 3000 руб. - перечислена сумма ЕСН в ТФОМС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51

- 9000 руб. (30 000 - 21 000) - перечислена сумма ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 69-2 Кредит 51

- 14 000 руб. - перечислена сумма пенсионных взносов;

Дебет 69-11 Кредит 51

- 300 руб. - перечислена сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51

- 19 500 руб. - перечислена в бюджет сумма налога на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 51

- 130 500 руб. (150 000 - 19 500) - выплачена зарплата за ноябрь 2005 года;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 652,5 руб. (130 500 руб. x  0,5%) - перечислено вознаграждение банку.

Если сотрудник увольняется, фирме следует известить об этом банк. Ведь человек может продолжить пользоваться картой, но расходы по ее обслуживанию он будет оплачивать сам.

Внимание

Не позднее того дня, когда зарплата была перечислена на счет работника, нужно заплатить налог на доходы физических лиц.