19.11.07 Ловушки для НДС

Е. Тихомирова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Компании, которым удалось подтвердить правомерность вычета по НДС, или того больше – добиться возмещения уплаченных сумм налога, обычно начинают праздновать маленькую победу. Однако, судя по разъяснениям, недавно вышедшим из-под пера представителей Минфина, радость вполне может оказаться преждевременной.

«Раздвоение» основного средства

Если компания приобретает объекты для дальнейшей перепродажи либо для использования в операциях, облагаемых НДС, то она может вернуть себе сумму уплаченного продавцу налога. Согласно статье 171 Налогового кодекса фирма может претендовать на вычет, естественно, если имеется вся необходимая для этого документация. А вот если организация помимо ОСН осуществляет деятельность, освобожденную от уплаты данного налога, то возместить удастся только часть НДС и только при соблюдении одного важного условия. Речь идет о раздельном учете операций, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость. На обязательности подобного разделения делают акцент и финансисты. Так, в своем письме от 23 октября 2007 г. № 03-07-08/308 Минфин указал, что если компания не утруждает себя раздельным учетом, то вычет ей «не светит» по полной сумме. Мало того, уплаченный продавцу НДС фирма не вправе списать в расходы с целью исчисления налога на прибыль.

Стоит обратить внимание на тот факт, что организации могут и не вести раздельный учет, но только в одном случае: если доля не облагаемых НДС операций не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство (п. 4 ст. 170 НК). Только в этом случае все без исключения суммы предъявленного налога подлежат вычету в общеустановленном порядке.

С возвратом средств из бюджета вроде бы все ясно. Но самое интересное впереди. Представители финансового ведомства ни преминули отметить, что если приобретенные основные средства компания начала использовать в деятельности, не подпадающей под обложение НДС, а вычет был ранее произведен в полном размере, то бухгалтер обязан позаботиться о восстановлении данного налога. Оно должно производиться в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки. При этом согласно статье 264  Налогового кодекса суммы восстановленного налога учитываются в составе прочих расходов.

Пример

ООО «Взлет» приобрело основное средство производственного назначения первоначальной стоимостью (без учета НДС) 120 000 руб. НДС, принятый к вычету при постановке на балансовый учет этого объекта,  – 21 600 руб.

Предприятие использовало ОС для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. За данный период была начислена амортизация – 7200 руб. После завершения этого срока имущество стало применяться только для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. В такой ситуации бухгалтеру необходимо восстановить часть использованного налогового вычета и сделать исправительные проводки.

Остаточная (балансовая) стоимость основного средства (инициативная переоценка не проводилась) – 112 800 руб. (120 000 руб. – 7200). Сумма налогового вычета, подлежащего восстановлению, составляет 20 304 руб. (112 800 руб. х 21 600/ 120 000).

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 68-2   Кредит 19-1 

– 20 304 руб. сторно – восстановление части налогового вычета методом «красное сторно»;

Дебет 91-2   Кредит 19-1 

– 20 304 руб. – отнесение восстановленной  суммы на прочие расходы.

НДС на двух режимах

Если компания одновременно применяет два режима налогообложения – ОСН и, например, ЕНВД, – то ей придется немного помучиться и с НДС.

Самое распространенное сочетание этих режимов – у фирм, занимающихся одновременно оптовой и розничной торговлей. Так, первый вид деятельности будет облагаться по общим правилам, а вот во втором случае, скорее всего, бизнес подпадет под «вмененку», если этот режим, конечно, предусмотрен местными властями. Как же в таком случае быть с налогом на добавленную стоимость?

Не так давно Минфин высказался по этому поводу, причем не в пользу налогоплательщиков. В своем письме от 11 сентября 2007 г. № 03-07-11/394 финансисты обратились к компаниям, которые приобрели товары для последующей перепродажи оптом и вернули себе НДС, но потом продали продукцию с «вмененных» прилавков. Чиновники отчетливо пояснили, что такие организации обязаны восстановить принятый ранее к вычету НДС в соответствующей доле. Кстати, сделать это нужно в том же налоговом периоде, в котором свершилась розничная продажа. А для того, чтобы фирме не пришлось возвращать в казну весь ранее возмещенный налог, ей следует вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК). Как и в случае с ОС, если этого не делать, то принять к вычету НДС не удастся, да и списать его в расходы тоже не представится возможным.

Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример

ООО «Престиж» продает товары оптом и в розницу через сеть магазинов. В части розничной торговли фирма является плательщиком ЕНВД. В октябре 2007 года фирма приобрела товар на сумму 132 000 рублей (в том числе НДС – 10%). Товар принят к учету на склад и оплачен в том же месяце. При этом в момент приобретения товара организация предполагала продать всю партию оптом. НДС в таком случае должен быть принят к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса, с отражением соответствующей записи в книге покупок. Однако в ноябре 2007 года товар, который фирма покупала для операций, облагаемых НДС, частично (50% партии) был передан для реализации через розничный магазин.

Таким образом, согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса сумма налога в этой части подлежит восстановлению.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж подобные ситуации не предусмотрены. И, поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то в нее следует внести исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу (в нашем случае в ноябре).

Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчету 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»:

19-3-1 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом»;

19-3-2 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу».

На дату принятия к учету товара, то есть в октябре, операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 41-1   Кредит 60

– 120 000 руб. – отражены в учете приобретенные товары;

Дебет 19-3-1   Кредит 60

– 12 000 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи оптом;

Дебет 68   Кредит 19-3-1

– 12 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом.

На дату передачи части товара (50%) со склада в магазин (то есть в ноябре) составляют следующие проводки:

Дебет 41-2   Кредит 41-1

– 60 000 руб. – передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу;

Дебет 68   Кредит 19-3-1

– 6000 руб. сторно – восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, предназначенного для розничной продажи;

Дебет 19-3-2   Кредит 19-3-1 

– 6000 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи в розницу;

Дебет 41-2   Кредит 19-3-2

– 6000 руб. – восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи.

Источник: www.buhnews.ru