|
Т. Еркова, обозреватель
«Федерального агентства финансовой информации»
Снизить свое налоговое
бремя – заветная мечта любого собственника. Во имя ее исполнения многие
останавливают свой взор на «упрощенке». Несмотря на то, что этот
спецрежим имеет массу ограничений, при творческом подходе к делу его
возможности в плане налоговой экономии можно значительно расширить.
Разительно сэкономить на
налогах «упрощенцам» позволит разделение бизнеса на две части. Причем в
результате такой модернизации должны получиться две фирмы, применяющие
УСН, с разными объектами налогообложения. Одной из них следует выбрать
«доходы», а другой – вести учет по принципу «доходы минус расходы». В
таком случае ставки единого налога составят 6 и 15 процентов
соответственно (п. 1 и п. 2 ст. 346.20 НК).
Суть маневра такова. «Шестипроцентная»
фирма вместо обычной купли-продажи оформляет с покупателем договор
комиссии. По условиям этого соглашения сторонняя организация поручает ей
приобретение товара, за что обязуется выплатить вознаграждение. В свою
очередь между поставщиком и «упрощенным» исполнителем заказа
встраивается «пятнадцатипроцентная» половина компании. Она-то фактически
и приобретает товар, а затем перепродает «шестипроцентному» партнеру с
минимальной наценкой.
Получается, что
наибольшая «упрощенная» ставка (15%) устанавливается как раз для той
части холдинга, которая получила в результате сделки наименьшую выгоду.
Помимо всего прочего, ее маржа и вовсе может оказаться ниже, чем
минимальный налог, равный одному проценту от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК),
а следовательно в бюджет придется уплатить только его. В итоге
УСН-объединение получает те же доходы, что и прежде, при этом налог
платит в меньшем размере.
Однако дробить фирму,
дабы сэкономить на налогах, вовсе не обязательно. Ведь существуют и
другие способы оптимизации, не требующие структурного изменения
функционирующего бизнеса.
ЕСН на «доходной» УСН
Известно, что фирмы,
применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы»,
могут уменьшить платежи в бюджет на сумму пенсионных взносов и пособий
по временной нетрудоспособности. Причем статья 346.21 Кодекса, дающая
«упрощенцам» подобную привилегию, содержит и ограничение: снижать налог
на такие выплаты разрешено не более чем наполовину.
По идее, получается, что
суммы затрат фирмы на взносы и больничные, которые превышают дозволенный
лимит, просто-напросто пропадут зря. Однако способы избежать подобной
участи все-таки существуют.
Например, один из
вариантов списания «запредельных» затрат предложил «упрощенцам» Минфин в
письме от 11 апреля 2007 г. № 03-11-05/67. Сославшись на пункт 5 статьи
346.18 Налогового кодекса, финансисты отметили, что, принимая во
внимание факт определения базы по единому налогу нарастающим итогом с
начала года, сумму, превышающую 50-процентную границу, можно учесть в
последующих отчетных периодах.
Еще один метод не
пострадать из-за непропорциональных трудовых расходов предложили
эксперты журнала «Расчет». Он заключается в правильном планировании
подобных затрат. Ведь редкая фирма не прогнозирует в начале года свои
доходы и расходы, в том числе и примерный размер фонда оплаты труда.
Поэтому вполне реально «прикинуть» также сумму расходов на больничные и
взносы в ПФР на предстоящий год, учитывая сложившуюся за несколько лет
тенденцию к изменению их среднего размера.
Пример
ООО «Рассвет» работает
на упрощенной системе налогообложения. Единый налог фирма платит с
доходов, следовательно, его ставка составляет 6%. В обществе работают 8
человек, и в предстоящем году «Рассвет» не планирует расширение штата.
За предыдущие периоды сотрудникам выплачивалось пособие по болезни в
среднем 30 000 руб. ежегодно.
В будущем году «Рассвет»
предполагает получить выручку в сумме 10 000 000 руб. Значит, размер
единого налога составит 600 000 руб. (10 000 000 руб. x 6%).
Сумма взносов на
обязательное пенсионное страхование и больничные, которая может
уменьшить единый налог, равна 300 000 руб. (600 000 руб. x 50%).
Отсюда получаем, что
фирма может установить годовой фонд оплаты труда в размере 1 928
571 руб. ((300 000 руб. – 30 000 руб.) : 14% х 100%).
Соответственно за месяц
он составит 160 714 руб. (1 928 571 руб. :12 мес.).
Исходя из приведенных
условий и полученных данных, примерный уровень официальной зарплаты
сотрудников «Рассвета» составит немногим более 20 000 руб. (160 714 руб.
: 8 чел.).
Разумеется, подобный
вариант решения проблем вовсе не застрахован от ошибок в прогнозах.
Например, реальная сумма выручки может значительно отличаться от ее
планового размера. Но ведь в таком случае никто не запрещает подогнать
расходы на выплаты персоналу под фактический доход. И тем не менее,
применяя данный способ, следует быть крайне осторожными. Ведь если
доходы окажутся меньше заложенных, необоснованное снижение заработной
платы, а соответственно пенсионных взносов и оплаты больничных листов,
непременно привлечет внимание ревизоров.
«Благодеяния» не в ущерб
В ситуациях, когда
путевки, лечение и прочие привилегии для персонала предоставляются за
счет собственных средств фирмами-общережимниками, никаких вопросов в
части «зарплатного» налогообложения не возникает: и ЕСН, и НДФЛ с их
стоимости начислять не требуется (п. 9, 10 ст. 217 и п. 3 ст. 236 НК).
Иначе дело обстоит с «упрощенцами», ведь чиновники считают, что право
учитывать данные расходы имеют лишь плательщики налога на прибыль. А как
известно, применение УСН в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11
Налогового кодекса исключает подобную необходимость. Следовательно,
благие намерения «упрощенцев» приведут их к уплате налога на доходы и
пенсионных взносов с бесплатных для персонала лечения и отдыха (письма
Минфина от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/44, от 25 апреля 2005 г. №
03-03-02-04/1/102, письмо УМНС по г. Москве от 26 марта 2004 г. №
28-11/21217).
Что касается мнения
судебных органов по данному вопросу, то оно было весьма противоречивым
до тех пор, пока все точки над i не были расставлены Президиумом ВАС. В
своем постановлении от 26 апреля 2005 г. № 14324/04 он отметил, что
применение упрощенной системы вовсе не лишает фирму права расходовать на
работников свои собственные средства, оставшиеся после уплаты единого
налога. Арбитры обратили внимание и на то, что статья 217 Налогового
кодекса содержит перечень необлагаемых доходов граждан, а не
организаций-работодателей. Предоставление же подобной льготы только
общережимным фирмам, по мнению судей, нарушает принцип всеобщности и
равенства налогообложения, о котором говорится в пункте 1 статьи 3
Кодекса, а кроме того, ведет к ущемлению прав сотрудников компаний,
применяющих УСН.
Таким образом,
Президиум ВАС пришел к выводу, что начисление пенсионных взносов на
выплаты за счет собственных средств организации является необоснованным,
следовательно, «упрощенцы» вправе применять положения пункта 3 статьи
236 Налогового кодекса. |
