|
Н. Руденкова, редактор-эксперт бератора «Практическая бухгалтерия»
НДС принимают к вычету при
наличии правильно оформленного счета-фактуры. А если в нем есть ошибки,
их можно исправить. Вот только как? На этот вопрос бухгалтеры и
налоговики отвечают по-разному.
Обязательные реквизиты счетов-фактур перечислены в пункте 5 статьи 169
Налогового кодекса. Если любой из них содержит ошибку, документ
корректируют: вносят правильную запись в старый счет-фактуру или меняют
бракованный счет-фактуру на новый.
Бухгалтеры используют оба варианта, в то время как налоговики признают
лишь счета-фактуры, исправленные первым способом. Поэтому зачастую спор
между ними приходится разбирать служителям Фемиды. Однако среди судей
также нет единства.
Попробуем
разобраться, кто же прав.
Исправляем то, что есть
Теория
корректировки счетов-фактур, которую отстаивают налоговики, состоит в
следующем.
Форма
бланка счета-фактуры и правила, по которым его нужно оформлять,
утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
Пункт 29 правил предусматривает возможность внесения в счет-фактуру
исправлений.
Поскольку
конкретный способ корректировки в правилах не приведен, следует
руководствоваться общим порядком исправления первичных документов. Он
описан в пункте 5 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г.
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с законом всякая
корректировка первичных документов должна быть согласована участниками
хозяйственной операции и подтверждена подписями тех, кто заверил
документы вначале. При этом под исправлением нужно обязательно указать
его дату. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур также требуют, чтобы исправления были заверены подписью
руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения изменений.
Отсюда
налоговики сделали вывод: это единственно законный способ исправления
ошибок в счетах-фактурах. Позицию чиновников поддерживают судьи
(постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2006 г.
по делу № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, Волго-Вятского округа
от 11 января 2006 г. по делу № А43-9271/2005-11-300, Дальневосточного
округа от 23 августа 2006 г. по делу № Ф03-А73/06-2/2626).
Меняем документ
Согласно
другой точке зрения, фирма может заменить счет-фактуру с ошибками на
правильно оформленный документ. Ведь в Налоговом кодексе не описан
конкретный порядок исправления счетов-фактур, а каких-либо запретов на
этот счет глава 21 главного налогового документа не содержит.
Эта
позиция, пожалуй, более популярна, чем первая, о чем свидетельствует
обширная арбитражная практика (постановления Центрального округа от 24
октября 2006 г. по делу № А09-9220/05-22-13, Северо-Западного округа
от 9 октября 2006 г. по делу № А56-59963/2005, Уральского округа
от 30 октября 2006 г. по делу № Ф09-9502/06-С2 и др.).
Заметим,
что некоторые суды не определились в этом вопросе. Например, в
Поволжском округе арбитры поддержали налоговиков (постановление ФАС
от 21 июня 2006 г. по делу № А65-23575/2005-СА1-29). Но уже через месяц
они передумали, признав-таки за фирмой право заменить ошибочный
счет-фактуру на новый документ (постановление от 1 августа 2006 г.
по делу № А57-26506/05-28).
Дата виновата
Почему
налоговики так настаивают на методе исправлений?
Причина в
том, что под корректировкой ставят дату. По мнению чиновников, именно
эта дата и дает фирме право принять НДС к вычету. Например, если
неверный счет-фактура выписан в марте, а исправлен в сентябре, то
зачесть НДС по нему можно не раньше сентября.
В Минфине
России согласны с коллегами из ФНС. Об этом свидетельствует письмо
от 26 июля 2005 г. № 03-04-11/178. В нем финансисты подчеркивают, что
без даты исправления непонятно, когда НДС по счету-фактуре следует
принять к вычету.
Между тем
в Налоговом кодексе для вычета предусмотрены совсем другие условия
(ст. 172): приобретенные ценности должны быть оприходованы (работы
выполнены, услуги оказаны); ценности (работы, услуги) приобретены для
производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также
для перепродажи; на приобретенные ценности (работы, услуги) есть
счет-фактура, в котором указана сумма налога.
Среди
этих условий нет даты внесения исправлений в счет-фактуру. Кроме того,
если ошибочный документ заменить до налоговой проверки, то ревизоры о
подмене вообще не узнают. И будут считать, что вы просто получили
счет-фактуру с опозданием. Поэтому применять налоговый вычет, на наш
взгляд, фирма может по своему усмотрению: либо в месяце составления
ошибочного счета-фактуры, либо в момент внесения исправлений. Того же
мнения придерживаются и арбитры Федерального арбитражного суда
Северо-Западного округа (постановление от 26 сентября 2006 г.
по делу № А56-48715/2005).
Если вы
выбрали первый вариант, то сделайте следующее. После внесения
исправлений в счет-фактуру или его замены на новый документ оформите
дополнительный лист к книге покупок. Затем подайте в налоговую инспекцию
уточненную декларацию по НДС за период, когда у вас еще не было
правильно оформленного счета-фактуры.
Если вы
не хотите спорить с налоговиками и готовы отложить налоговый вычет, то
ничего дополнительно вам делать не нужно. Просто внесите
скорректированный счет-фактуру в книгу покупок в том месяце, когда были
сделаны исправления. |
