Д.
Климов, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
В настоящее время многие компании, от мала до велика, если уж
и не имеют свой собственный сайт в Интернете, так уж точно над этим
подумывают. Примечательно, что параллельно растет и число помощников,
которые всеми силами стараются посодействовать организациям не только в
проникновении во Всемирную паутину, но и в раскрутке их «детища».
Омрачает ситуацию лишь то, что не всегда можно безболезненно списать в
расходы стоимость подобных услуг. Особенно остро эта проблема стоит у
фирм на УСН.
Подсоединяемся!
Первое, о чем обычно
задумывается руководство компании или ПБОЮЛ, – насколько им необходим
Интернет; и если уж действительно без него не обойтись, о как его
подключить с минимальными потерями?
Прежде всего, надо
заключить договор с организацией-провайдером. На его основании
«упрощенцы», работающие с объектом «доходы минус расходы», вправе учесть
затраты на подключение и использование Всемирной сети при расчете
единого налога (письмо Минфина от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/2/70).
Получив доступ к Интернету, через какое-то время организации и
предприниматели, как правило, начинают расширять круг своих
потребностей.
Так, если коммерсант
решил установить себе корпоративную электронную почту, то расходы на ее
обслуживание также можно списать в уменьшение «упрощенной» прибыли.
Основание – подпункт 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса,
поскольку услуги, связанные с электронной почтой, соответствуют понятию
«услуги связи» в соответствии с Законом от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О
связи». Причем эту точку зрения поддерживают и представители Минфина
(письма от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/151, от 9 декабря 2004 г. №
03-03-02-04/1/78). Естественно, при условии, что указанные расходы
документально подтверждены, экономически обоснованны и произведены с
целью получить доход.
Без сайта – как без одежки…
Многим компаниям и предпринимателям для привлечения новых
клиентов необходим интернет-сайт. Затраты на него начинаются с
разработки сайта и регистрации его доменного имени, а заканчиваются
размещением и поддержкой в сети Интернет.
Компания может разработать сайт как своими силами, так и
обратившись к специализированной организации. Правда, независимо от
того, как он создавался, главным критерием при учете расходов является
наличие или отсутствие у фирмы исключительных прав на него.
В том случае, если организация получает исключительные права,
расходы по созданию сайта можно отражать как нематериальный актив. Это
следует из требований подпункта 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового
кодекса. Напомним, что нематериальными активами являются приобретенные и
(или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на них). Они должны
участвовать в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и
использоваться для управленческих нужд организации в течение срока более
12 месяцев (ст. 257 НК). К тому же необходимо наличие у организации
документов, подтверждающих существование самого нематериального актива
(стоимостью более 10 000 рублей) и исключительного права на него.
Таковыми могут быть: патенты, свидетельства, другие охранные документы,
договор товарного знака. Нельзя забывать и о другом немаловажном
критерии, таком как направленность на получение дохода.
Немного сложнее обстоит дело в случае отсутствия у компании
исключительных прав на программный продукт. Правда, особых проблем не
возникнет, если сайт создан сотрудником фирмы. Тогда содержание сайта
является плодом деятельности работника, и соответственно, право на него
принадлежит организации (п. 2 ст. 12 Закона от 23 сентября 1992 г. №
3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин
и баз данных»).
При обращении к сторонней организации, как правило, фирме
удается выкупить лишь неисключительные права, да и то на определенный
период времени. Тогда затраты, связанные с разработкой сайта, можно
учесть полностью только в том случае, если на нем размещена рекламная
информация о деятельности компании. В таком случае, по мнению
представителей Минфина, обнародованному в письме от 12 марта 2006 г. №
03-03-04/2/54, оплата услуг будет считаться расходами на рекламу (подп.
20 п. 1 ст. 346.16 НК). Здесь очень важно обратить внимание на
следующее. Реклама, размещенная на сайте, распространяется через
коммуникационные сети, поэтому расходы на создание сайта не нормируются.
Стоимость регистрации
домена включается в состав затрат по созданию нематериальных активов
(письмо Минфина России от 17 июля 2003 г. № 04-02-05/2/37) либо в состав
рекламных расходов. |