18.12.06 Учет консультационных расходов

К. Сикоев, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Нередко фирмы, чтобы разобраться в той или иной ситуации, обращаются за помощью в консалтинговые или аудиторские компании. Как правило, в задачу профессионалов входит не только анализ текущего состояния дел, но и разработка предложений для наиболее оптимального разрешения возникших проблем. Все бы хорошо, если бы не одно «но»: инспекторы зачастую сомневаются в необходимости подобных расходов.

Подтверждающие документы

Все производимые предприятием расходы должны быть обоснованны (экономически оправданны) и документально подтверждены. Это знаменитое правило, которое установлено Налоговым кодексом, знает практический каждый, однако в некоторых ситуациях соблюдать его весьма сложно. В частности, когда речь заходит об услугах, которые предоставляют консультационные и аудиторские фирмы. На первый взгляд, все вроде бы просто: в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса расходы такого рода относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В то же время доказать их экономическую обоснованность более чем сложно, что уж говорить о документальном подтверждении.

Итак, для того чтобы фирма смогла признать расходы на оплату предоставленных ей консультаций по налогообложению, необходимо иметь следующие документы:

– договор на оказание услуг;

– акт приемки-передачи результатов выполненных работ.

В договоре должно быть отражено содержание операции и предполагаемый от нее результат.

Что касается акта, то унифицированной его формы не существует. Фирме придется разрабатывать ее самостоятельно в соответствии с Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Причем обязательными реквизитами акта являются:

– наименование документа;

– дата его составления;

– название организации, от имени которой он составлен;

– содержание хозяйственной операции;

– фамилии должностных лиц и их личные подписи.

В дополнение ко всему в акте указывается стоимость услуг и их натуральное выражение (например, время). Если организация пропустит при заполнении акта хоть один из вышеперечисленных реквизитов, она не сможет включить консультационные затраты в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, так как их нельзя будет считать документально подтвержденными.

Однако, как показывает судебная практика, обезопасить себя от лишних претензий налоговых инспекторов все же можно. Достаточно запросить у консультационной компании в дополнение к акту еще и письменные отчеты с перечнем работ, выводами и рекомендациями, аналитические материалы плюс счет-фактуру (постановления ФАС Московского округа от 30 августа 2004 г. № КА-А40/7671-04). Также дополнительным обоснованием могут быть письма исполнителя со списком специалистов, которые производили консультации (постановление ФАС Московского округа от 26 декабря 2005 г. № КА-А40/12635-05).

Бухучет консультационных операций

Расходы в бухгалтерском учете отразить намного легче, чем в налоговом. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 10/99 консультационные услуги относятся к расходам «по обычным видам деятельности». Указанные операции отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример

ЗАО «ТЕХ» заключило договор с аудиторской фирмой. Стоимость  услуг составила  35 400 рублей, в том числе НДС – 5 400 рублей. По результатам  полученных консультаций составлены следующие документы: акт приемки-сдачи оказанных услуг, отчет и счет-фактура. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли компания определяет методом начисления. В бухгалтерском учете ЗАО «ТЕХ» расходы по оплате услуг, оказанных аудиторской компанией, отразит следующим образом:

Дебет 26   Кредит 60 

– 30 000 руб. (35 400 – 5 400) – признаны расходы на сумму оказанных аудиторских услуг;

Дебет 19   Кредит 60

– 5 400 руб. – отражена предъявленная фирмой сумма НДС;

Дебет 68   Кредит 19

– 5 400 руб. – принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Дебет 60   Кредит 51

– 35 400 руб. – оплачены аудиторские услуги.

Претензии не принимаем

Случается, что компании не всегда довольны качеством работы консультантов и в принципе могут выставить консалтинговой компании претензии. К тому же, как отмечают эксперты журнала «Московский бухгалтер», согласно статье 393 Гражданского кодекса должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением условий договора.

В то же время если фирма воспользовалась услугами специалистов и в результате совершила ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, то в данной ситуации доказать вину консультационной фирмы будет довольно сложно. Ведь это всего лишь мнение специалиста, которое может отличаться от позиции инспекторов.