Завершив подготовку годовой отчетности, нужно проверить и журналы, в
которых регистрируются счета-фактуры – Книгу покупок и Книгу продаж.
Возможно, в них также придется внести исправления.
Неточный
счет-фактура множит дополнительные листы
Налоговый кодекс
обязывает компании вести Книги покупок и Книги продаж (п. 3 ст. 169 НК).
Порядок и форма, по которой их заполняют, определены постановлением
правительства от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее Правила. – Прим. ред.).
В настоящее время действует редакция этих Правил с изменениями,
внесенными постановлением правительства от 11 мая 2006 г. № 283.
Счета-фактуры
регистрируют в Книге покупок по мере возникновения права на налоговый
вычет и только на сумму этого вычета (п. 8 Правил, п. 2 ст. 171 НК, п. 1
ст. 172 НК). Не нужно записывать в Книгу покупок счета-фактуры,
полученные при безвозмездной передаче имущества (выполнении работ);
неправильно заполненные; полученные брокером при операциях по
купле-продаже иностранной валюты и ценных бумаг. Также не регистрируются
документы, выданные комитентом комиссионеру по товарам, переданным для
реализации, и счета-фактуры по денежным средствам, перечисленным
продавцу в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (п. 9, 11, 13, 14 Правил).
Одна из причин
внесения изменений в Книгу покупок – это расторжение договора, по
которому контрагент уже произвел частичную оплату. В этом случае в Книгу
покупок записывают счета-фактуры на оплаченную сумму. А НДС, исчисленный
с этой оплаты, организация вправе принять к вычету – при условии, если
со дня расторжения договора прошло не более года (п. 4 ст. 172 НК).
Еще одна ситуация –
когда фирма купила товар, приняла по нему к вычету НДС на основании
счета-фактуры от продавца, который и был зарегистрирован в Книге
покупок. Впоследствии выяснилось, что счет был заполнен с нарушениями
правил. А это означает, что при проверке инспекторы могут отказать в
вычете по НДС. В данном случае УФНС в письме от 6 сентября 2006 г. №
ММ-6-03/896 предлагает фирме действовать таким образом. Попросить
поставщика внести исправления в неверный документ.
Далее в Книге покупок
аннулировать все данные по неверному счету, для чего заполнить
дополнительный лист к Книге покупок. Затем сдать уточненную декларацию
по НДС за тот налоговый период, в котором НДС по неверному счету был
принят к вычету. Когда продавец выдаст исправленный счет,
зарегистрировать его в Книге покупок в том периоде, которым датируются
исправления.
В случае, если
бухгалтер обнаружил незарегистрированные счета-фактуры, полученные в
прошлых налоговых периодах, в том же письме предлагается следующая
последовательность действий. Нужно зарегистрировать документ в том
налоговом периоде, когда он фактически был получен. Для этого делают
запись в дополнительном листе Книги покупок. Затем фирме нужно сдать
уточненную декларацию по НДС за период, когда был получен неучтенный
счет-фактура.
Общий порядок
внесения исправлений в Книгу покупок предусмотрен в приложении 4 Правил.
В начальных реквизитах дополнительного листа Книги покупок указывают
налоговый период, в котором был зарегистрирован счет с ошибками.
-
В строку «Итого» дополнительного листа записывают
итоговые данные из Книги покупок за период, в котором была отражена
информация о счете до внесения в него исправлений.
-
В строки дополнительного листа Книги покупок
вносят записи по счетам, подлежащие аннулированию.
-
Из суммы по строке «Итого» вычитают показатели
подлежащих аннулированию записей по счетам. Полученную цифру
записывают в строку «Всего» дополнительного листа.
-
Данные из строки «Всего» используют для
составления уточненной декларации.
Переписываем
проданное
В соответствии с
пунктом 16 Правил, продавцы должны регистрировать счета-фактуры в Книге
продаж во всех случаях, когда возникает необходимость по исчислению НДС.
Это нужно делать при отгрузке; при получении полной или частичной
оплаты; при получении средств, увеличивающих налоговую базу; при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления; при
передаче товаров для собственных нужд; при исполнении обязанностей
налоговых агентов. Также Книгу продаж нужно заполнять при осуществлении
операций, не подлежащих налогообложению.
Счета-фактуры,
выставленные покупателям, регистрируют в Книге продаж в хронологическом
порядке в том периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п.
17 Правил). Также исправления в Книге продаж нужно делать, когда
возникает необходимость восстановления НДС. Статья 170 Налогового
кодекса предусматривает следующие случаи, когда приходится возвращать
налог, ранее уже принятый к вычету. Это, во-первых, передача имущества в
уставный капитал другой организации. Во-вторых, когда ценности переходят
правопреемнику при реорганизации предприятия. В-третьих, когда фирма
меняет режим налогообложения – с общего на УСН или ЕНВД, и имущество,
приобретенное при прежнем режиме, продолжает использоваться. В такой
ситуации в Книге продаж нужно регистрировать тот счет, на основании
которого НДС ранее был принят к вычету. Если восстановить требуется не
весь НДС, а только часть суммы, то «счета-фактуры, на основании которых
суммы налога были приняты к вычету, подлежат регистрации в Книге продаж
на сумму налога, подлежащую восстановлению» (п. 16 Правил).
Изменения в Книгу
продаж вносят в том же отчетном периоде, а не в момент обнаружения
ошибки. В соответствии с Приложением 5 Правил, бухгалтер должен
поступить следующим образом:
1.
Взять
итоговые данные из Книги продаж за налоговый период, в котором
зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Записать их
в строку «Итого».
2.
В
дополнительный лист Книги продаж нужно внести информацию по
счету-фактуре (до его исправления), подлежащему аннулированию.
3.
В
следующую строку дополнительного листа записать исправленный
счет-фактуру.
4.
В строке
«Всего» дополнительного листа за период, когда был записан
неисправленный счет, подводят итоги.
5.
Показатели
строки «Всего» потребуются для уточненной декларации по НДС.
В законодательстве не
упоминается о правовых последствиях за неправильное оформление Книги
покупок и Книги продаж. Основанием для принятия сумм к вычету служит сам
счет-фактура, а не книги (ст. 169 НК).
Е.
Камалова |