М.
Лоскутова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Получая безвозмездно,
например, оборудование, фирма бесспорно «экономит» на капитальных
затратах, а при правильном учете еще и на налоге на прибыль. Причем в
подобных ситуациях «обыграть» можно не только расходную часть, что в
принципе компании итак успешно делают, но и доходную. Кроме того,
наметилась приятная тенденция и в отношении амортизации «подаренного»
имущества.
Учет «доходного» имущества
И в бухгалтерском и в налоговом учете имущество, полученное
безвозмездно, учитывается как доход. Правда, отражают его в обоих
случаях по-разному.
В налоговом учете безвозмездные ценности учитывают во внереализационных
доходах единовременно. То есть на дату поступления на расчетный счет
денег или на дату подписания акта приема-передачи имущества. Причем
подаренные ценности (кроме денег) компания должна включить в налоговые
доходы по наиболее высокой из величин:
– рыночной цене;
– остаточной стоимости амортизируемого имущества или сумме
затрат на его покупку (изготовление).
Рыночная цена безвозмездно полученного имущества хоть и может
определяться фирмой самостоятельно, но должна быть подтверждена
документально. Для этого целесообразно привлечь независимого оценщика.
Остаточная же стоимость и затраты на покупку (изготовление)
подаренных ценностей исчисляются по данным налогового учета передающей
стороны.
Пример 1
ООО «Стар» получило безвозмездно оборудование и материалы.
Для определения рыночной стоимости подарков фирма привлекла независимого
оценщика, который констатировал: рыночная цена оборудования составила 50
000 рублей, а материалов – 15 000 рублей.
По данным налогового учета передающей фирмы остаточная
стоимость основного средства равна 47 000 рублей, а затраты на покупку
материалов составляют 16 000 рублей.
В связи с этим в базу по налогу на прибыль ООО «Стар»
включило доходы в виде:
– безвозмездно полученного оборудования в сумме 50 000
рублей;
– подаренных материалов в сумме 16 000 рублей.
В бухучете не все так однозначно. Деньги, полученные «даром», учитывают
как прочий доход сразу. А вот материалы и основные средства отражают
соответственно по мере передачи в производство или начисления
амортизации. Причем в последнем случае первоначальная стоимость
амортизируемых средств складывается:
– из суммы, в которую фирма его оценила при отражении в
составе внереализационных доходов;
– из дополнительных затрат, оплаченных уже самим одариваемым,
связанных с доведением ценностей до состояния, в котором их можно
использовать.
Таким образом, если фирма включила в налоговые доходы
полученное основное средство, то его первоначальная стоимость будет
формироваться из вышеуказанных составляющих. С данной суммы фирме
придется рассчитывать и амортизацию. Об этом неоднократно писало,
например, столичное налоговое управление (письма УФНС по г. Москве от 12
мая 2004 г. № 26-12/32474, от 18 ноября 2004 г. № 23-10/1/ 74481). Между
тем амортизационную премию к безвозмездно полученным основным средствам
применять нельзя.
Пример 2
ООО «Астра» получило безвозмездно автомобиль. Рыночная
стоимость машины составляет 160 000 рублей. Остаточная стоимость
основного средства, по данным передающей стороны, – 156 260 рублей.
Следовательно, фирма учла в налоговых доходах полученное имущество в
сумме 160 000 рублей.
Сумма расходов на приведение автомобиля в рабочее состояние
составила 7000 рублей. Значит, первоначальная стоимость машины составит:
160 000 руб. + 7000 руб. = 167 000 руб.
Фирма ввела автомобиль в эксплуатацию в апреле 2007 года, а с
мая получила право начислять амортизацию. При ее расчете необходимо
исходить из первоначальной стоимости машины – 167 000 рублей.
«Нет!» налогам
В отдельных случаях безвозмездно полученное имущество не
нужно учитывать в налоговых доходах. Такое освобождение возникает, если
фирму «одарит» учредитель, причем не важно, юридическое лицо или
гражданин. Главное, чтобы они владели более чем 50 процентами уставного
капитала «дочки». Кроме того, если у самой компании в собственности
более половины уставного капитала дарителя, то налог на прибыль платить
не придется. Правда, в отношении любого имущества, кроме денег, должно
соблюдаться еще одно условие, напоминают эксперты журнала «Нормативные
акты для бухгалтера». На освобождение можно рассчитывать в том случае,
если в течение одного года объекты не были переданы организацией другим
лицам.
Пример 3
ЗАО «Дитта» является учредителем ООО «Лия» и имеет долю в его
уставном капитале более 50 процентов. Учредитель безвозмездно передал
ООО «Лия» деньги в сумме 30 000 рублей. Включать эти деньги в налоговые
доходы получателю не нужно.
Что касается амортизации «подарков», не учтенных в налоговых
доходах, то начислять ее можно. Это подтвердили судьи ФАС
Северо-Кавказского округа в постановлении от 22 февраля 2007 г. по делу
№ Ф08-737/2007-290А. Они пояснили, что статья 256 Налогового кодекса не
содержит каких-либо ограничений по отнесению к амортизируемому
имущества, которое получено в собственность безвозмездно.
Расчет амортизации производится исходя из первоначальной
стоимости имущества. Она складывается из рыночной стоимости и затрат на
доведение объекта до рабочего состояния.
Если фирме подарили деньги, то потратить их она может по
своему усмотрению. Например, купить товары, материалы, ценные бумаги.
При этом «дармовые» деньги в налоговые доходы можно не включать (письма
Минфина от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/736, от 19 апреля 2006 г. №
03-03-04/1/360).
Между тем актуальным становится вопрос: вправе ли организация
уменьшить свои облагаемые доходы на стоимость приобретенных на эти
деньги ценностей, если они были проданы или отпущены в производство?
По мнению Минфина,
расходы, профинансированные за счет безвозмездных денежных средств,
учесть в налоговой себестоимости нельзя независимо от того, заплатила
фирма со стоимости таких средств «прибыльный» налог или нет. Ведь при
решении вопроса о налоговом учете упомянутых затрат финансисты во главу
угла ставят то, что фирма оплачивает их не из своих, а из безвозмездно
полученных денег (письмо Минфина от 10 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/751).
Получается, что затрат на покупку того или иного имущества сама компания
не несет. |