|
Не
секрет, что самые распространенные модели минимизации налогов —
искусственное завышение расходов и уменьшение доходов компании. Поэтому
контролирующие органы зачастую пытаются расшифровать скрытые доходы и
расходы. О том, насколько их методы эффективны и легитимны, и пойдет
речь в этой статье.
1-й способ: Медвежья услуга банка
Первый cпособ
базируется на данных, которые налоговые органы без труда получают в
банках, обслуживающих налогоплательщика. В этом случае чиновники
буквально рубят с плеча, то есть признают все поступления на расчетный
счет организации доходом. В результате фирме начисляют налог на прибыль
и НДС с суммы скрытого дохода.
Однако в соответствии
с Налоговым кодексом не все поступлениџ должны быть учтены при
исчислении налоговой базы. Отрадно, что суды в этой ситуации выражают
точку зрения, выгодную налогоплательщикам. Так, ФАС Западно-Сибирского
округа в постановлении от 24 сентября 2007 г. по делу №
У04-6486/2007(38351-А45-40) подтвердил, что, прежде чем доначислить
налоги, именно налоговики должны доказать, что конкретные поступления на
счет являются выручкой налогоплательщика. По мнению судей, данные,
представленные банком, не являются прямым и достаточным доказательством
получения дохода.
Аналогичную позицию
выразил и Президиум ВАС РФ в постановлении от 6 сентября 2005 г. №
2749/05.
Заметим, что вину
организации в сокрытии доходов налоговым инспекторам еще придется
доказать. Так, в пункте 6 статьи 108 Налогового кодекса сказано, что
лицо считаетсџ невиновным в совершении налогового правонарушения, пока
его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом
порџдке. Без предъявления же «улик» налоговики в суде потерпят фиаско...
внимание
Полученные налоговым
органом сведения по расчетным счетам налогоплательщика не могут служить
доказательством занижения налогооблагаемой выручки по НДС и налогу на
прибыль, поскольку они не содержат информацию о существе хозяйственных
операций.
2-й способ: Проверка 2-НДФЛ
В продолжение первого
способа отметим, что при помощи банков налоговики могут не только
проследить за движениџми на счетах налогоплательщиков, но и узнать о
доходах последних. Ведь зачастую банки требуют от потенциальных
заемщиков представить справку по форме 2-НДФЛ, которая является
налоговым отчетом. Зачастую налогоплательщик заинтересован в том, чтобы
в справке был обозначен максимальный доход.
Однако, даже если
налоговая инспекция получит справку, подтверждающую доход
налогоплательщика, еще предстоит провести проверку и выяснить причины
разногласий в отчетности. Опять же виновность налогоплательщика придется
доказать.
Не исключено, что
банки откажутся представить соответствующую информацию контролерам,
сославшись на недопустимость раскрытия банковской тайны, которая
предусмотрена статьей 857 гражданского кодекса и статьей 26 Федерального
закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деџтельности».
Но тогда налоговики
могут получить необходимую информацию из центрального каталога кредитных
историй, в который попадают данные о займах и выплатах по ним физических
лиц, а также о документах, представляемых при проверках банков.
3-й способ: «Добрый» сосед
Следующий способ,
который призывает использовать ФНС России, — это добровольные доносы
соседей на незаконопослушных арендодателей. Цель такой «акции» довольно
проста — доначислить налог на доходы физических лиц с тех, кто сдает
недвижимость в аренду. Ради этого в фискальной службе созданы
специальные «телефоны доверия».
При этом «жертвой»
может стать не только гражданин, доходы которого разоблачил сосед с
лестничной площадки, но и организация, пострадавшая от злых умыслов
конкурентов или недоброжелателей.
Такой путь
налоговиков нельзя назвать однозначным, потому что информацию по
«телефону доверия» нельзz разглашать. В таком случае как ее тогда, к
примеру, представить в суд? Налоговая инспекция не может сослаться лишь
на анонимные оперативные источники, так как не является компетентным
органом в соответствии со статьей 13 Федерального закона «Об
оперативно-розыскной деятельности» от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ. В
любом случае при наличии соответствующей информации налоговый инспектор
может «припугнуть» незаконопослушного арендодателя.
4-й способ: Откуда доходы?
Ряд способов,
рекомендованных к применению в налоговых органах, основаны на получении
информации инспекциями ФНС из регистрирующих органов, в первую очередь
Федеральной регистрационной службы РФ и государственной автомобильной
инспекции МВД РФ.
Логика здесь
выстраивается на сравнении информации о приобретении налогоплательщиками
объектов недвижимости и транспортных средств и данных о доходах этих
налогоплательщиков. Теоретически образуется следующая цепочка: купил
машину — где взял деньги? Даже если налогоплательщик утверждает, что ему
подарил эти средства ближайший родственник, инспекторы могут провести
мероприятия контроля в отношении доходов такого родственника.
5-й способ: Анализ отчетности
Контролеры могут
делать выводы о неуплате налогов и на основании анализа представляемой
отчетности.
Вспомним 109
признаков неблагонадежности компании в глазах налогового инспектора.
Приведем основные «красные метки», которые примечают в отчетности
организаций налоговые инспекторы. Подозрение вызовут организации,
которые:
-
пользуются услугой «бухгалтерское обслуживание»
при отсутствующей деятельности;
-
не представляют декларацию по налогу на прибыль
или НДС (либо представлџют нулевые декларации). При этом есть
сведения о продаже фирмой транспортных средств;
-
отражают в отчетности несоразмерность расходов и
доходов. По мнению налоговиков, это также свидетельствует о
возможном уклонении от налогообложения.
О. Попова,
налоговый консультант
комментарий
специалиста
И. Молчанова,
руководитель департамента аудита АКК «ЭКФИ» (ЗАО):
«Лучший способ налоговиков выявить скрытые доходы — провести выездную
проверку. Как известно, ФНС перешла на перспективное планирование
проверок на весь 2008 год. В списки попали фирмы, не соответствующие
критериям, утвержденным приказом ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333
(убыточные, выплачивающие зарплаты ниже отраслевого уровня, слишком
часто меняющие место “налоговой прописки” и т. д.). Об этом говорится в
письме ФНС от 22 октября 2007 г. № ШТ-14-06/396дсп за подписью
замруководителя ФНС Татьяны Шевцовой. Письмо ФНС — логическое
продолжение разработанной ведомством Концепции системы планирования
выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС № ММ-3-06/333@ 30
мая 2007 года. При этом настораживает тот факт, что по одному или
нескольким критериям в “группу риска” могут попасть многие
добросовестные налогоплательщики». |
