18.02.08 В новом ПБУ по нематериальным активам вы найдете много полезных правил

С этого года при учете нематериальных активов вам нужно руководствоваться новым стандартом по бухучету. Он значительно отличается от прежнего ПБУ 14/2000. Так, теперь расходы на создание компании больше не являются нематериальным активом. Кроме этого изменился подход к определению срока полезного использования и правилам начисления амортизации. В связи с этим вам необходимо откорректировать бухгалтерский учет на начало года, а поступившие активы отражать по новым правилам.

Приказ Министерства финансов РФ от 27.12.07 № 153н

СОСТАВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ИЗМЕНИЛСЯ

С 1 января 2008 года вы не можете учитывать в составе нематериальных активов расходы, связанные с образованием вашей компании, - так называемые организационные расходы. Такой запрет прямо прописан в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (Опубликованный выше приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г., которым утверждено ПБУ 14/2007, применяется с отчетности за 2008 год). Поэтому по состоянию на 1 января 2008 года бухгалтер компании должен списать такие расходы за минусом начисленной амортизации на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ПРИМЕР 1

На балансе ООО «Ромашка» по состоянию на 1 января 2008 года числились в составе нематериальных активов организационные расходы в размере 20 000 руб. Начисленная амортизация составила 5000 руб.

По состоянию на 1 января 2008 года бухгалтер ООО «Ромашка» должен сделать следующую проводку:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 04
- 15 000 руб. - списана недоамортизированная часть нематериального актива.

Секреты производства (ноу-хау) с этого года можно включать в состав нематериальных активов. В налоговом учете вы отражали их и раньше (подп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ).

ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ВЫ БУДЕТЕ ФОРМИРОВАТЬ ПО ИНОМУ ПРИНЦИПУ

В прежнем Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (Утв. приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.) было два правила определения первоначальной стоимости нематериального актива. Одно относилось к объектам, приобретенным за плату, а другое - к активам, созданным самой организацией.

В ПБУ 14/2007 заложен иной принцип. Появилось общее правило формирования первоначальной стоимости. Такой стоимостью вы будете признавать сумму, которая равна величине оплаты (в денежной или иной форме) или величине кредиторской задолженности. Эта сумма может быть уже перечислена контрагентам или только начислена при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования (п. 7 ПБУ 14/2007).

Состав расходов на приобретение актива изменился незначительно: вместо регистрационных сборов вы будете включать в первоначальную стоимость НМА государственные пошлины (в сущности, это формальная замена). Кроме того, вы сможете учесть не только таможенные пошлины, но и таможенные сборы.

К расходам на создание НМА вы будете относить:

- расходы, непосредственно связанные с созданием актива (перечень их пополнился: в него вошли отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН) и иные расходы, связанные с созданием объекта);
- те же расходы, что и на приобретение НМА. Раньше такой нормы в ПБУ 14/2000 не было.

Например, вы можете учесть расходы на информационно-консультационные услуги, связанные с созданием нематериального актива.

В новом ПБУ теперь есть определение текущей рыночной стоимости НМА. Она может быть определена на основе экспертизы. Этим определением вы воспользуетесь в ситуации, когда ваша компания получает объект по договору дарения.

Увеличился и список расходов, которые не включаются в первоначальную стоимость НМА. Теперь кроме общехозяйственных расходов к ним относятся и затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы, ранее учтенные в составе прочих расходов. Кроме этого вы не сможете учесть и расходы по полученным займам и кредитам, за исключением случая, когда НМА относится к инвестиционным.

ТЕПЕРЬ ВЫ ВПРАВЕ ПЕРЕОЦЕНИВАТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Впервые в российском бухгалтерском учете допускается переоценка и обесценение НМА (п. 16 ПБУ 14/2007). Теперь ваша компания может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости (п. 17 ПБУ 14/2007). Она определяется исключительно по данным активного рынка (см. справку «Что такое активный рынок»).

Если вы решите переоценивать нематериальные активы, то это необходимо закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Порядок отражения в бухгалтерском учете результата переоценки НМА (п. 20, 21 ПБУ 14/2007) не станет для вас открытием - он аналогичен порядку переоценки основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).

ПРИМЕР 2

ООО «Альфа» в феврале 2008 года приобрело и ввело нематериальный актив. Его первоначальная стоимость составляет 500 000 руб. В учетной политике ООО «Альфа» записано, что раз в год по состоянию на 1 января группы однородных НМА подлежат переоценке по текущей рыночной стоимости.

Допустим, ООО «Альфа» проведет переоценку НМА по состоянию на 1 января 2009 года. На момент проведения переоценки сумма начисленной амортизации составит 42 000 руб. Рыночная стоимость НМА на 1 января 2009 года - 600 000 руб.

Величина дооценки первоначальной стоимости НМА - 100 000 руб. (600 000 руб. - 500 000 руб.). Коэффициент пересчета составляет 1,2 (600 000 руб. : 500 000 руб.). Разница между суммой пересчитанной (с учетом коэффициента) амортизации и суммой накопленной амортизации равна 8400 руб. (42 000 руб. х 1,2 - 42 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» в январе 2009 года будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83
- 100 000 руб. - учтена дооценка первоначальной стоимости НМА;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 05
- 8400 руб. - скорректирована амортизация по дооцененному НМА.

«Альфа» не включит в данные бухгалтерской отчетности за 2008 год результат переоценки НМА. Он принимается при формировании данных строки 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса ООО «Альфа» за I квартал 2009 года в графе «на начало отчетного года».

Если вы примете решение о переоценке НМА, входящих в однородную группу, то эту процедуру в отношении данных активов нужно будет проводить регулярно. Это необходимо для того, чтобы стоимость, по которой активы отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости (п. 18 ПБУ 14/2007).

МИНФИН ТРЕБУЕТ НАДЕЖНО ОПРЕДЕЛЯТЬ СРОК СЛУЖБЫ НМА

С 2008 года вы будете подразделять нематериальные активы на две группы в зависимости от срока полезного использования:
- активы с определенным сроком полезного использования;
- активы с неопределенным сроком полезного использования.

По НМА второй группы амортизацию вы не начисляете (п. 23 ПБУ 14/2007). Правда, в этом случае вам придется ежегодно проверять, не появились ли факторы, позволяющие надежно определить срок службы таких НМА (ПБУ 14/2000) (В ПБУ 14/2007 понятие надежности не расшифровывается. Критерии надежности вам придется определить самостоятельно).

Интересно, что аналогичное требование предусмотрено и для нематериальных активов с определенным сроком полезного использования. По ним вы также должны ежегодно проверять, не изменился ли срок их службы. Если он утратил актуальность, то вы обязаны скорректировать срок полезного использования НМА. Возникшие в связи с этим корректировки отразите в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

НОВЫЕ ПРАВИЛА АМОРТИЗАЦИИ

Раньше организации выбирали способ начисления амортизации без соблюдения каких-либо условий (п. 15 ПБУ 14/2000). С этого года Минфин России ввел условие для применения линейного способа амортизации. Он применяется по принципу «от обратного». То есть если вы не можете определить, получит ли ваша компания экономическую выгоду от использования данного НМА (в том числе в случае продажи актива), тогда вы начисляете амортизацию линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2007).

Еще одно новшество. Прежде вы определяли сначала годовую сумму амортизации НМА, а затем равномерно распределяли ее по месяцам исходя из 1/12 годовой суммы (п. 16 ПБУ 14/2000). При способе списания стоимости НМА пропорционально объему продукции (работ) такой порядок приводил к постоянным перерасчетам. Теперь амортизация рассчитывается отдельно за каждый месяц. Поэтому проблем с перерасчетом у вас больше не будет.

Кроме этого ПБУ 14/2007 изменило расчет амортизации НМА способом уменьшаемого остатка. Теперь ежемесячная величина амортизации при использовании этого способа рассчитывается по формуле:

А = Ост x k : Осрок,

где Ост - остаточная стоимость НМА на начало месяца, k - коэффициент (не выше 3), Осрок - оставшийся срок полезного использования НМА в месяцах.

ПРИМЕР 3

ООО «Бета» приобрело НМА первоначальной стоимостью 800 000 руб. Срок полезного использования - 48 месяцев. Актив принят к бухгалтерскому учету в феврале 2008 года. Учетной политикой ООО «Бета» предусмотрено:

- амортизация по НМА начисляется способом уменьшаемого остатка;
- соответствующий коэффициент равен 3.

Величина амортизации составляет:

- за март - 50 000 руб. (800 000 руб. х 3 : 48);
- за апрель - 47 872,34 руб. [(800 000 руб. - 50 000 руб.) х 3 : 47];
- за май - 45 790,93 руб. [(800 000 руб. - 50 000 руб. - 47 872,34 руб.) х 3 : 46] и т. д.

И еще одно значимое изменение. Оно касается отражения в бухгалтерском учете деловой репутации. До 2008 года первоначальная стоимость положительной деловой репутации вы списывали по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» (п. 29 ПБУ 14/2000). Теперь же амортизацию по таким активам нужно начислять по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. 44 ПБУ 14/2007). Способ амортизации остался прежний - линейный.

А вот отрицательную деловую репутацию теперь нужно относить на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов единовременно в полной сумме (п. 45 ПБУ 14/2007). Раньше вы учитывали такой НМА в составе прочих доходов равномерно (п. 29 ПБУ 14/2000).

ЧТО ТАКОЕ АКТИВНЫЙ РЫНОК

Если определение текущей рыночной стоимости дано в пункте 13 ПБУ 14/2007, то такого понятия, как «активный рынок», новое Положение не содержит. Но оно есть в Международных стандартах финансовой отчетности, а именно в пункте 8 МСФО 38 «Нематериальные активы». Так, под активным понимается рынок, на котором соблюдаются следующие условия:

- обращающиеся на рынке товары являются однородными;
- продавцы и покупатели, желающие совершить сделку, могут быть найдены в любое время;
- информация о ценах является публичной (общедоступной).

Источник: "Главбух"