|
О. Светлова,
налоговый консультант
Как фирма, так и предприниматель может столкнуться с
ситуацией, когда нужно заплатить за товар, за коммунальные услуги,
перечислить налоги, а денег не хватает. Знакома такая ситуация? Тогда
знайте, что некоторые платежи в бюджет можно задержать.
Есть несколько уловок избежать наказания за просрочку расчетов с
бюджетом. Вначале разберемся в наименовании платежей, а также в том,
какие санкции могут быть назначены за их неуплату.
Аванс – как много в этом слове...
В статье 122 Налогового кодекса предусмотрена ответственность
за неуплату налога. Начислить штраф по этой статье за неуплату авансовых
платежей налоговые инспекторы не вправе. Такой вывод приведен в пункте
16 информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. № 71. Дело
в том, что фирмы вносят авансовые платежи по окончании отчетных периодов
(ст. 55 НК РФ), в то время как суммы налогов рассчитывают по итогам
налоговых периодов (ст. 52 НК РФ).
Авансовые платежи предусмотрены, в частности, по налогу на
прибыль, на имущество, «упрощенному» налогу. Следовательно, если фирма
не перечислит вовремя авансовые платежи по этим налогам, она может
избежать штрафа. Эту точку зрения высказывают и окружные арбитры. В
качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа
от 5 января 2004 г. по делу № А82-36/2003-А/1.
Можно ли избежать пеней за несвоевременный расчет с бюджетом?
В некоторых случаях можно. Такие ситуации охарактеризованы в пункте 20
постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5. В нем сказано, что
инспекторы могут начислить пени только по итогам отчетного периода. По
некоторым налогам, например по ЕСН, установлены ежемесячные авансовые
платежи, в то время как отчетным периодом является квартал.
Следовательно, если компания в течение квартала перечисляет авансы по
соцналогу позже, контролеры не должны требовать уплаты пеней за
просрочку. Хотя на практике встречается обратная ситуация. Однако судьи
не поддерживают инспекторов. К примеру, арбитры ФАС Западно-Сибирского
(постановление от 18 октября 2005 г. по делу №
Ф04-7291/2005(15902-А27-7)) и Северо-Западного (постановление от 14
сентября 2005 г. по делу № А26-450/2005-23) округов встали на сторону
фирм.
Таким образом, если бухгалтер стоит перед выбором, какие
налоги перечислить в первую очередь, ему нужно иметь в виду, что размер
санкций напрямую зависит от того, налог или авансовый платеж нужно
заплатить. Во втором случае размер санкций может быть значительно
меньше. Поэтому выгоднее сначала заплатить налоги, у которых налоговым
периодом является календарный месяц или квартал. Среди них – НДС, ЕНВД,
налог на игорный бизнес, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в своих последних
рекомендациях Президиум ВАС признал правомерными требования инспекторов
об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение
отчетного периода, а также меры по их принудительному взысканию (п. 12
информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98)*.
А что же взносы?
О том, какие санкции последуют, если фирма не вовремя
перечислит пенсионные взносы, говорится в Законе от 15 декабря 2001 г. №
167-ФЗ. Так, начисление пеней и штрафов регулируется статьями 26 и 27
этого документа. Президиум ВАС сделал обзор арбитражной практики по
применению данных статей (информационное письмо от 11 августа 2004 г. №
79). Например, в пункте 9 документа сказано, что пени можно начислить,
только если компания просрочила платежи по итогам отчетного периода, а
не по окончании месяца. Также нельзя наложить штраф за несвоевременное
внесение ежемесячных авансовых платежей. Как сообщили судьи, «авансовый
платеж» и «сумма страховых взносов» – это разные понятия.
Ответственность предусмотрена только за неуплату страховых взносов,
которые нужно перечислять по итогам отчетного (расчетного) периода.
Правила расчетов по взносам на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний указаны в Законе от 24 июля
1998 г. № 125-ФЗ. В частности, ответственность за неуплату взносов
предусмотрена в статье 19 этого документа, а в статье 22.1 говорится,
что за перечисление взносов в более поздний срок придется заплатить
пени.
Платежи за других
В некоторых случаях фирма является налоговым агентом.
Например, по НДФЛ, налогу на прибыль (при выплате доходов российским и
иностранным организациям) и НДС (в случае аренды муниципального
имущества).
Инспекторы могут начислить штраф агенту за неисполнение
обязанности по удержанию и уплате налога в соответствии со статьей 123
Налогового кодекса. При этом штраф начисляют независимо от того, удержал
агент соответствующую сумму или нет (определение КС РФ от 2 октября 2003
г. № 384-О).
Однако взыскать образовавшуюся в такой ситуации недоимку и
начислить пени контролеры могут далеко не всегда. Например, когда фирма
не удержала НДФЛ, взыскать с нее налог ревизоры не вправе, поскольку
этот платеж компания не должна перечислять за счет своих средств (п. 9
ст. 226 НК РФ). Подтверждением служит и арбитражная практика. В качестве
примеров можно привести постановления ФАС Центрального (от 27 октября
2005 г. по делу № А54-1576/2005-С2 и от 27 июля 2005 г. по делу №
А62-5113/04) и Северо-Кавказского (от 27 июля 2005 г. по делу №
Ф08-3287/2005-1319А) округов. Также на сторону предприятий встали судьи
Северо-Западного (постановление от 30 июня 2005 г. по делу №
А66-5941/2004) и Уральского (постановление от 17 марта 2005 г. по делу №
Ф09-789/05-АК) округов.
Таким образом, можно избежать пеней в случае задержки уплаты
НДФЛ. Однако перечисление «агентских» НДС и налога на прибыль лучше не
откладывать, иначе фирме придется заплатить не только недоимку, пени, но
и штраф. Судьи в этом вопросе встают на сторону контролеров. Примером
тому служат постановления ФАС Центрального (от 15 декабря 2005 г. по
делу № А-62-3361/ 2004 и от 15 сентября 2005 г. по делу №
А62-6057/2004), Северо-Западного (от 9 декабря 2005 г. по делу №
А56-3552/2005) и Уральского (от 29 сентября 2005 г. по делу №
Ф09-4331/05-АК) округов.
Подводим итоги
Если денег на расчеты с бюджетом у фирмы недостаточно, можно
расплачиваться в следующем порядке:
-
в первую очередь
необходимо перечислить налоги, которые нужно платить по итогам
налогового периода (месяца, квартала, года). Кроме того, нельзя
забывать об «агентских» НДС и налоге на прибыль, а также о страховых
взносах в ФСС и Пенсионный фонд;
-
во вторую очередь
можно заплатить авансовые платежи по налогам;
-
в третью – НДФЛ.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в последнее время
наметилась тенденция на ужесточение мер в отношении пополнения
государственной казны. Примером может служить Закон от 4 ноября 2005 г.
№ 137-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2006 года. Этот документ
разрешил взыскивать штрафы по платежам в бюджет и фонды без судебного
разбирательства в пределах 50 000 рублей – для фирм и 5000 – для
предпринимателей по каждому налогу. Поэтому любой «самостоятельный»
перенос срока уплаты налога, авансового платежа, сбора или взноса может
стать причиной спора с контролирующим ведомством. Если вы хотите этого
избежать, можно привлечь заемные средства для уплаты налогов и сборов
или обратиться в налоговое ведомство за предоставлением отсрочки,
рассрочки или налогового кредита (приказ ФНС России от 30 марта 2005 г.
№ САЭ-3-19/127). |
