ПУБЛИКАЦИЯ

К. Л. Рябцев, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

О том, что хорошо бы сократить расходы фирмы за счет налогов, не думает разве что ленивый руководитель. А исполнить эту прихоть – обязанность главного бухгалтера. Все бы ничего, но вот отвечать за содеянное ему придется наравне с инициативным директором. К счастью, у главбуха есть возможность хоть как-то подстраховать себя от последствий.

УК для неплательщика

К сожалению, не всегда руководителю и главному бухгалтеру организации приходится нести административную ответственность за нарушение налогового законодательства. На деле это означает, что  порой уплаты штрафов и пени будет недостаточно. Если суд докажет, что фирма уклонялась от уплаты налогов в крупных или особо крупных размерах, то директора, а иногда и главбуха, могут привлечь к  уголовной ответственности. Эксперты журнала «Московский бухгалтер» рассмотрели такие ситуации подробнее.

Когда компания не платит налоги, то ее «верхушкой» вправе заняться непосредственно милиция (ст.199,  199.1 УК). По уголовному законодательству уклонением считаются только два случая: или компания не представила в инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность, или включила в нее заведомо искаженные данные.

Обратите внимание, по тексту статьи сумму неуплаченных налогов определяют за три финансовых года подряд. Понятие «финансовый год» закреплено в статье 12 Бюджетного кодекса и соответствует календарному  – с 1 января по 31 декабря.

Крупные, особо крупные…

Как уже говорилось, привлечь к уголовной ответственности можно за неуплату  налогов в крупном размере. Их величина прописана в примечании к статье 199 Уголовного кодекса. Во-первых, это сумма, которая больше 500 000 рублей, при условии, что она превышает 10 процентов от всего налога, подлежащего уплате. Во-вторых, сумма свыше полутора миллионов рублей.

Пример

ЗАО «Аргус» – крупный поставщик пиломатериалов. Бухгалтер в налоговых декларациях указал определенные суммы, которые компания перечислила не полностью. Таким образом, общая сумма налога, задекларированная за I квартал 2005 года, составила 820 000 руб., а фактически было  уплачено 700 000 руб. Соответственно, недоплата равна 120 000 рублей.

За II квартал:

–  показано в декларации – 911 000 руб.;

–  перечислено – 561 000 руб.;

–  недоплата – 350 000 руб.

За III квартал:

–  по декларации – 907 000 руб.;

–  перечислено – 627 000 руб.;

–  недоплата – 280 000 руб.

За IV квартал:

–  указано в декларации – 750 000 руб.;

–  перечислено – 700 000 руб.;

–  недоплачено – 50 000 руб.

Таким образом, ЗАО «Аргус» можно привлечь за неуплату налога в сумме 750 000 рублей. Налог на прибыль за IV квартал 2005 г. не учитываем, поскольку размер неуплаты составил менее 10 процентов от задекларированной суммы. Как видно из примера, руководство ЗАО «Аргус» может быть привлечено к уголовной ответственности.

Рассмотрим второй вариант.

Пример

Бухгалтер ЗАО «Ифти» заведомо искажал отчетность в течение трех последних лет. В результате проверки инспекторы выяснили, что в общей сложности задолженность ЗАО «Ифти» составляет 2 253 500 рублей. В отношении руководителя фирмы было заведено уголовное дело.

В случае уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере условия его определения предусмотрены статьей 199 Уголовного кодекса. Во-первых, это сумма, превышающая 2 500 000 рублей или более 20 процентов от недоплаченной величины, а во-вторых, свыше 7 500 000 рублей.

Нередко возникает вопрос для того чтобы установить величину неуплаты, следует  учитывать каждый налог отдельно или сразу все за определенный период? В примечании к статье 199 Уголовного кодекса законодатель прописал: «сумма налогов или сборов». То есть, употребляется множественное число. Более того, в Уголовном кодексе прямо не написано, что все налоги надо считать по отдельности. Соответственно, если у компании, например, недоплачен НДС и налог на прибыль, их суммируют.

Пример

ООО «Альфа» за период с 2004 по 2005 гг. не указало в налоговых декларациях и не уплатило следующие налоги:

–  НДС за  2004 г. – 2 230 000 руб.;

–  Налог на прибыль за 2004 г. – 1 784 000 руб.;

–  НДФЛ за 2004 г. –  232 000 руб.;

–  НДС за 2005 г. –  2 341 000 руб.;

–  Налог на прибыль за 2005 г. – 4 345 000 руб.;

–  НДФЛ за 2005 г. – 354 000 руб.

Как видно из примера, общая сумма недоплаты в бюджет составила 11 286 000 руб., что превышает допустимую норму в 7 500 000 руб., установленную в Уголовном кодексе. То есть данную ситуацию можно классифицировать как уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере.

Чем грозит обман?

Последствия за такие преступления могут быть различные.

Если руководство компании не заплатит налоги или не исполнит обязанности налогового агента, виновных оштрафуют:

–  на 100 000 – 300 000 рублей;

–  на сумму годовой или двухгодичной заработной платы.

Также могут арестовать провинившегося на срок от 4 до 6 месяцев либо лишить свободы на срок до  2-х лет.

При особо крупном размере ущерба для бюджета штраф будет увеличен до 200 000– 500 000 рублей, а удерживать зарплату могут в течение 3-х лет. Кроме того, суд вправе запретить занимать руководящие должности на 3 года или лишить свободы на срок до 6-и лет.

Главного бухгалтера чаще всего наказывают рублем, так как государству это более  выгодно. Иногда могут осудить условно.

Предупредим начальство о последствиях 

Суд при вынесении приговора учитывает различные смягчающие обстоятельства. Например, такие как: наличие маленьких детей, заболеваний, положительные характеристики от друзей, с места работы и учебы. Суд также будет иметь в виду, если преступление было совершено впервые.

Некоторые руководители фирм недобросовестны не только в уплате налогов.  Случается, что они «подставляют» бухгалтера, то есть на суде заявляют, что в документации мало что понимают, так как не обладают специальными знаниями. Другими словами, снимают с себя всю ответственность.

Чтобы обезопасить себя от этого, эксперты рекомендуют главбуху попросить у директора фирмы письменные распоряжения на каждую из сомнительных сделок. Можно самому написать подробное заявление или письмо на имя начальника, в котором изложить последствия от незаконных действий при  уклонении от налогов. Конечно, от ответственности бухгалтера это полностью не освободит. По крайней мере, его смогут записать только в соучастники. А за это суд применит менее строгое наказание, например, минимальное из предусмотренных за такое преступление. 

Согласно статье 75 Уголовного кодекса за преступление небольшой или средней тяжести в некоторых случаях обвиняемого могут освободить от ответственности. Например: если он явился с повинной или способствовал раскрытию преступления. Также, если  возместил причиненный ущерб или иным образом загладил вред.

Умышленность действий надо доказать

Проверяющие должны доказать, что руководитель и главный бухгалтер действовали умышленно. Ведь, как известно, фирма имеет право применять любые не противоречащие закону схемы минимизации налогов.

Кроме того, нужно установить, что была предпринята попытка не платить налоги вообще. Ведь у компании просто могло не быть денег на счете, из-за чего та не успела перечислить деньги вовремя. В уголовном законодательстве существуют две формы вины: умысел и неосторожность.  Если руководитель или главный бухгалтер допустили неуплату налога по неосторожности, ответственность будет менее строгая.

Основным доказательством умысла может послужить подпись ответственного лица на документах, оформляющих незаконные операции, или показания сослуживцев. В случае раскрытия предварительного сговора между бухгалтером и директором фирмы наказание будет более строгим (ст. 35 УК). Доказательством послужит материальная заинтересованность обоих лиц в преступлении и участие в распределении неучтенной прибыли.

Следует помнить: чтобы подтвердить данную версию, милиция может провести обыск в квартире. К делу будут приложены все компрометирующие документы, включая данные черновой бухгалтерии и «первички».

Каждый главный бухгалтер сам для себя решает, где и как ему трудиться. А именно, стоит ли ему работать на данном месте и подвергать себя ежедневному риску, может быть,  он оправдан? В любом случае бдительность терять нельзя.