Актуально












 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

10.04.06 И деньги получить, и НДС не переплатить

 
Рубрика: Оптимизация налогообложения
 

Заключая договор, стороны стремятся прописать в тексте условия, обеспечивающие исполнение контрагентом своих обязательств. Для этого в документе закрепляются положения об авансах, залогах, задатках и т. п. Но, внося такие условия в соглашение, нужно помнить о налоговых последствиях. В частности, о НДС.

Алексей Крайнев, эксперт «УНП»

Редакция Налогового кодекса, действующая с 1 января этого года, говорит о том, что налоговая база по НДС определяется, в частности, в момент оплаты или частичной оплаты, поступившей до отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ). Кроме того, под обложение НДС попадают и суммы, «иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)». Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Именно об этих положениях НК РФ нужно помнить, включая в договор условия о денежных выплатах. Давайте же разберемся, какие платежи по договору попадают под НДС, а какие нет.

Предоплату под налог?

Начнем с авансов и предварительной оплаты как наиболее распространенного явления. Такие суммы, поступившие к продавцу до отгрузки товаров, согласно положениям статьи 167 НК РФ, должны включаться в налоговую базу в периоде их получения.

Но в то же время статья 167 кодекса говорит о дате определения налоговой базы. Налоговая же база является лишь характеристикой (в данном случае стоимостной) объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). То есть налоговая база по определению не может появиться раньше объекта обложения.

Объектом обложения НДС признается, в частности, реализация, то есть переход права собственности на товары (п. 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ). Таким образом, до момента перехода права собственности на товар (результат работы или до оказания услуги) налоговая база по НДС возникнуть не может, так как нет объекта налогообложения. Следовательно, включать суммы предоплаты просто некуда.

С задатком спешить не стоит

Под задатком Гражданский кодекс понимает денежную сумму, которую одна из договаривающихся сторон выдает в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне. Эта сумма, согласно статье 380 ГК РФ, является доказательством заключения договора и обеспечивает его исполнение.

Как видим, основное назначение задатка - подтвердить факт заключения договора. Кроме того, эта сумма служит еще и гарантией выполнения самого договора. Дело в том, что если сторона, давшая задаток, не выполняет свои обязанности по договору (например, не оплачивает товар), то задаток ей не возвращается. Если же свои обязанности нарушила сторона, получившая задаток (к примеру, не отгрузила товар), то она обязана вернуть сумму задатка в двойном размере (ст. 381 ГК РФ). В то же время при соблюдении сторонами условий договора задаток зачитывается в счет платежей по договору.

Таким образом, в момент выдачи основной целью задатка является обеспечение исполнения обязательства. В дальнейшем же он становится частью оплаты по договору. Поэтому задаток будет попадать под НДС только в тот момент, когда он выполнит свою обеспечительную функцию и превратится в часть оплаты за товар. До этого сумму задатка нельзя считать связанной с реализацией.

Деньги и залог несовместимы

Еще более сложная ситуация с залогом. Предметы, переданные в качестве залога, вообще не являются объектом обложения НДС, поскольку при выдаче залога не происходит перехода права собственности. Но в то же время, по мнению ВАС РФ, деньги не могут быть предметом залога. Так что даже если в договоре деньги прямо названы залогом, то правила ГК РФ о залоге все равно не применяются (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 15.01.98 № 26).

А значит, при решении вопроса об уплате НДС с этих денег нужно исходить из того, чем в реальности является переданная сумма. Если по своей сути она является частью платы за товары, то нужно применять правила о предоплате и решать вопрос о включении этих сумм в налоговую базу. Если же эти деньги обеспечивают исполнение обязательства стороны по договору и не связаны с оплатой товаров, то объекта НДС не возникает.

***

Подведем итог. При включении в договор условия об авансах продавцу, не желающему вступать в длительные судебные тяжбы, придется заплатить с полученных денег НДС уже в момент их поступления. Избежать такого отвлечения оборотных средств поможет использование задатка. Он попадет под НДС только в тот момент, когда превратится из обеспечительной меры в часть платы за товар. То есть когда стороны выполнят свои обязательства по договору.

Что же касается залога, то лучше вообще исключить из договора упоминание о денежном залоге. Тем более что Гражданский кодекс предоставляет сторонам широкие возможности по обеспечению выполнения обязательства другими способами.


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости