ПУБЛИКАЦИЯ

08.02.06 Оптимизируем налоги по опыту коллег

С. В. Маковская, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Приближается период сдачи годовой отчетности, а значит, время для маневров с суммами налогов неумолимо сокращается. Естественно, сейчас уже поздно создавать свою «серую» схему, а вот воспользоваться положительным опытом законопослушных бухгалтеров можно всегда.

Даже начинающему бухгалтеру известно, что сократить суммы налогов можно, если максимально увеличить расходы или уменьшить доходы фирмы. Провести грамотную оптимизацию по правилам учета основных средств, создания резервов, лизинговых сделок и прочих законных схем предлагают эксперты журнала «Московский бухгалтер». Они отмечают, что это естественная потребность любой организации и путать оптимизацию с минимизацией или уклонением от налогов не следует.

Совмещая кассовый и начисления

Выбирая способ признания доходов и расходов, фирме следует определить, какой из них для нее выгоднее использовать: кассовый или метод начисления.

Кассовый метод (ст. 273 НК) могут использовать не все, а только те организации, у которых выручка от продаж (без учета НДС) за 4 квартала подряд составляет менее 1 миллиона рублей. Если этот лимит превышен, то компании необходимо перейти на метод начисления.

У кассового метода есть свои плюсы и минусы. К положительным сторонам, несомненно, относится то, что выручку признают тогда, когда деньги от покупателя поступят на расчетный счет. Минусом является момент признания расходов. Ведь в таком случае они уменьшат налогооблагаемую прибыль тоже только после оплаты. Именно по этой причине многие считают для себя неприемлемым брать на вооружение данный способ.

При использовании метода начисления фирмы уменьшают доходы и на оплаченные, и на неоплаченные расходы. Но зато и выручку организация должна учитывать как полученную, так и предполагаемую.  В такой ситуации приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара еще не поступили.

Однако некоторые фирмы нашли доступный способ оптимизации налога, работая по методу начисления.

«Мы  заключаем с покупателем договор, в котором предусмотрены особые условия перехода права собственности, – рассказывает бухгалтер Белобородова Марина. – В нем  указываем, что товар становится собственностью приобретателя только при полной его оплате. Факт отгрузки продаваемой продукции или поставки его на склад покупателя роли в таком случае не играет. Соответственно, налог мы перечисляем после получения денег на расчетный счет».

«Удешевим» основные средства

При учете основных средств выгодно как можно раньше списать расходы на себестоимость продукции без длительного начисления амортизации, удобно это и для целей уплаты налога на прибыль.

Как известно, приобретая основное средство, фирма учитывает его по покупной стоимости на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Одновременно на нем накапливаются некоторые другие затраты, связанные с приобретением:  доставка, вознаграждение рабочим, ЕСН, информационные услуги и т.д. Затем основное средство приходуют на счет 01 «Основные средства» с учетом всех расходов. Исходя из этой суммы начисляют налог на имущество и высчитывают амортизацию.

Такой учет для компании не всегда выгоден. Экономически оправданный способ предлагает бухгалтер компании «Тарренто» Иван Вергинский. «Воспользовавшись статьей 264 Налогового кодекса, мы внесли изменения в учетную политику. В ней зафиксировали, что все дополнительные расходы, связанные с приобретением производственного (торгового) оборудования, относим к категории прочих. На этом основании величину затрат по доставке, заработной плате рабочим и ЕСН по ней и другие прописанные в учетной политике расходы списываем сразу на себестоимость. Кроме того, при оприходовании оборудования на счет 01, первоначальная стоимость основного средства будет меньше, соответственно ниже станет и сумма налога на имущество».

Пример

ООО «Вектра-Т» приобрело станок стоимостью 300 000 руб. (без НДС). Поскольку его покупали в другом городе, то транспортировка обошлась в 60 000 руб. (без НДС) Также было затрачено 12 000 руб. на заработную плату рабочим (в т. ч. ЕСН). В данной ситуации станок можно принять к учету двумя способами.

Вариант 1: На счете 08 накапливается вся сумма осуществленных затрат, которая составит 372 000 руб. (300 000 руб. + 60 000 руб.  + 12 000 руб.). Затем ее переносят на счет 01.

Сумма в 372 000 руб. списывается по частям  на протяжении всего срока амортизации. Кроме того, налог на имущество будет рассчитываться исходя из всей указанной суммы.

Вариант 2: На счете 08, а потом и на 01 учитываются только 300 000 руб. Остальные расходы – 72 000 руб. (60 000 руб. + 12 000 руб.) бухгалтер сразу списывает как затраты на производство (счет 20). Налог на имущество будет начисляться на сумму 300 000 руб.

«Сократим» реконструкцию до ремонта

С точки зрения налогообложения  ремонт (обычный или капитальный) почти всегда является более выгодным, чем модернизация (реконструкция). Ведь затраты на него сразу уменьшают базу при расчете налога на прибыль.

Что касается модернизации, то здесь потраченные деньги списать в расходы нельзя (ст. 257 НК) – они увеличивают первоначальную стоимость объекта. Следовательно, расходы можно отнести на уменьшение прибыли не сразу, а в составе амортизации. Кроме того, налог на имущество увеличится.

«На практике трудно отличить ремонт от модернизации, поэтому мы делаем так, – делится опытом бухгалтер ООО «Магик» Татьяна Маслова, – оформляем документы таким образом, чтобы было понятно – произведен именно ремонт. Термины «модернизация» и «реконструкция» нигде не упоминаем, в противном случае доказывать реальность проведенного ремонта придется в суде. Иногда случается, что избежать их невозможно. Тогда мы оформляем дополнительное соглашение, где и упоминаем о реконструкции или модернизации оборудования. Можно заключить и два договора: в одном часть работ обозначить как реконструкцию, а в другом – оставшуюся часть как ремонт».

Пример

ООО «Альянс» провело модернизацию дорогостоящего оборудования. Его остаточная стоимость составляет 100 000 руб. Модернизация обошлась в 70 000 руб. В этой ситуации фирме будет выгодно учесть расходы в качестве ремонта основного средства. Тогда 70 000 руб. сразу спишутся в производство (счет 20), то есть их можно будет учесть как расходы в том же отчетном периоде. Налог на имущество бухгалтеру придется рассчитывать с суммы в 100 000 рублей.

Если же ООО «Альянс» учтет расходы как модернизацию основного средства, то списывать их надо будет, как и в предыдущем примере, только в составе амортизационных отчислений – на протяжении нескольких лет. Также налог на имущество будет начисляться не на сумму 100 000 руб., а на 170 000 руб.

«Резервная» прибыль

Еще один способ оптимизации налога на прибыль – создание резервов. Важно помнить, что формировать их имеют право только те фирмы, которые работают по методу начисления.

В бухгалтерском и налоговом учетах существует разный перечень резервов. Для целей налогообложения организация может использовать следующие резервы:

– на оплату отпусков (ст. 324 НК);

– по сомнительным долгам (ст. 266 НК);

– на ремонт основных средств (ст. 324 НК);

– на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК);

– возможные потери по ссудам (ст. 292 НК) и др.

О создании резервов необходимо написать в учетной политике. При этом следует указать способ резервирования, определить максимальную сумму резерва и процент  ежемесячных отчислений в резерв.

Резерв на оплату отпусков. Создание таких резервов может быть выгодно фирмам по нескольким причинам. Например, если в него отчисляют сумму, которая превышает фактические расходы организации. В этой ситуации в течение года расходы будут признавать в большем размере, чем фактические, и только по окончании года разницу включат в доход.

Также данный резерв может быть выгоден в том случае, если в организации большая доля неиспользованных работниками отпусков. Например, кто-либо из сотрудников не отгулял положенные дни в срок, тогда соответствующую часть резерва можно перенести на следующий год.

Порядок формирования такого фонда рассчитывают по специальной формуле. В первую очередь находят процент отчислений:

Сумму отчислений в резерв считают следующим образом:

Отчисления  в резерв производятся ежемесячно либо ежеквартально.

Пример

Бухгалтер ООО «Мортег» решил создать резерв на оплату отпусков. Для этого он определил планируемые расходы на оплату отпусков (включая ЕСН) в размере 10 000 руб., а также запланировал фонд оплаты труда в размере 500 000 руб. (включая ЕСН). Фактически на зарплату было потрачено 455 000 руб. Для того чтобы рассчитать необходимую сумму, нужно определить процент отчислений:

10 000 руб : 500 000 руб. х 100 = 2 %.

2 % х 455 000 руб. : 100 = 91 руб.

Ежемесячные отчисления – 91 руб.

Ежеквартальные – 91 руб. х 3 = 273 руб.

Резерв на ремонт основных средств. Порядок создания резерва на ремонт основных средств, как уже говорилось, указан в статье 324 Налогового кодекса. Существует два типа ремонтов:

– обычный;

– особо сложный и дорогой вид капитального ремонта.

При первом варианте размер резерва не может превышать сумму, истраченную на ремонт за последние три года. Остаток на конец года увеличит доходы фирмы.

На практике нередко возникает вопрос: в том случае если организация существует менее трех лет, может ли она взять сумму отчислений за более короткий срок? В статье 324 Налогового кодекса пояснений на этот счет нет. Видимо, в такой ситуации применение резерва будет незаконно.

Для второго вида ремонта фонд создают в течение нескольких лет. Его остаток можно перенести на следующий год. Предельный размер резерва определяют на основе сметы, по которой потом рассчитывают норматив отчислений. Продолжительность починок должна быть не менее одного года. Слишком часто капитальный ремонт проводить не следует, поскольку в данном случае у налоговых инспекторов возникают ненужные вопросы.

Подтверди «дебиторку»!

Как известно, с суммы, взятой в долг, фирме платить какие-либо налоги не нужно. Если же она не вернет деньги, придется начислить налог на прибыль. Данное положение применимо и к кредиторской задолженности перед поставщиком. В этом случае налог рассчитывают после наступления срока исковой давности, который составляет три года. Сумму невозвращенного долга бухгалтеру следует отнести к внереализационным доходам (ст. 250 НК).

«Столкнувшись с такой проблемой, мы обратились к специалистам, – рассказывает главный бухгалтер саранской фирмы Антон Петров. – Чтобы максимально продлить срок исковой давности, нам посоветовали вовремя подтвердить свою задолженность. Например, составить акт сверки или письменное подтверждение должника выплатить заем. Что мы и сделали. В результате у налоговых инспекторов претензий к нам не возникло – мы же пытались возвратить деньги».