ПУБЛИКАЦИЯ

07.11.05 Увольнение – не проблема для бухгалтера

О.М. Никитина, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Увольнение сотрудника – не редкость. Работник может уволиться сам, либо дождаться, пока это сделает организация. Но в любом случае на бухгалтера ложится небольшой груз учетной работы, связанной с этой процедурой. О ее особенностях рассказано в данной статье.

Увольняя работника, организация обязана с ним рассчитаться. В статье 140 Трудового кодекса указывается, что все причитающиеся сотруднику суммы должны быть выплачены ему в последний день работы. Если в этот день получить свои деньги увольняемый не смог, то потребовать расчёт он вправе и позже. Тогда фирма будет обязана произвести выплату не позднее следующего дня, после подачи требования. В конечном счете, работник получит:

– заработную плату за фактически отработанное время в текущем месяце;

– компенсацию за неиспользованный отпуск (в том случае, если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но его не использовал).

В некоторых случаях работодатель может начислить работнику и другие выплаты:

– выходное пособие в размере двухнедельного заработка;

– выходное пособие в размере среднемесячного заработка;

– среднюю заработную плату за период трудоустройства на новое место.

Расскажем подробнее об учете основных выплат.

Сколько работал, столько и получил

Заработная плата уволенному сотруднику  выплачивается исходя из времени, которое он фактически отработал в месяце увольнения. Эта сумма облагается ЕСН, НДФЛ на общих основаниях. Также работодатель производит отчисления с нее на страхование от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний в обычном порядке.

Пример

19 октября 2005 года работник основного производства ООО «Индивид» А.В. Петров увольняется по собственному желанию. Заработная плата Петрова – 7000 рублей.

В октябре – 21 рабочих дней, из которых Петров отработал 12 дней.

Зарплата А.В. Петрова за отработанное в октябре 2005 года время составит:

7000 руб. : 21 дн. x 12 дн. = 4000 руб.

Предположим, что Петров не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, и ЕСН – 26%.

Бухгалтер ООО «Индивид» сделал такие записи:

Дебет 20   Кредит 70

– 4000 руб. – начислена заработная плата А.В. Петрову;

Дебет 20   Кредит 69-1

– 120 руб. (4000 x 3%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20   Кредит 69-1

– 128 руб. (4000 x 3,2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС;

Дебет 20   Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

– 800 руб. (4000 x 20%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»   Кредит 69-2

– 560 руб. (4000 x 14%) – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20   Кредит 69-3

– 112 руб. (4000 x 2,8%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

Дебет 70   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 520 руб. (4000 x 13%) – удержан налог на доходы из заработной платы А.В. Петрова;

Дебет 70   Кредит 50-1

– 3480 руб. (4000 – 520) – выдана заработная плата Петрову из кассы организации.

За неиспользованный отпуск надо заплатить

В соответствии со статьей 122 Трудового кодекса отпуск может быть предоставлен сотруднику после непрерывной работы в организации в течение шести месяцев. За исключением некоторых случаев, продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней.

При расторжении трудового договора может оказаться, что работник не использовал отпуск. Перед уходом с работы сотрудник может отгулять его. Для этого ему необходимо будет предварительно подать руководителю заявление с просьбой о предоставлении отпуска. В этом случае последний день отпуска будет являться и днем увольнения. Следует отметить, что работники, которых  компания увольняет за виновные действия, лишаются права на отпуск. Если отгуливать неиспользованные «каникулы» сотрудник не хочет, то в день увольнения ему необходимо выплатить компенсацию. Для ее расчета необходимо определить общее количество дней неиспользованного отпуска, которые должны быть оплачены.

Пример

Сотрудник ЗАО «Факториал» Н.Н. Иванов отработал 12 месяцев в 2004 году и 9 месяцев в 2005 году. 1 октября 2005 года он уволился.

Иванов имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск – 28 календарных дней. При этом в 2004-м и 2005 годах он в отпуске не был.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

– за 2004 год – 28 дней;

– за 2005 год – 21 день (28 дн. : 12 мес. x 9 мес.).

Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация Н.Н. Иванову, составит:

28 дн.+ 21 дн.= 49 дней.

Может случиться, что сотрудник не отработал в организации шесть месяцев. Но компенсация за неиспользованный отпуск ему все равно предоставляется. Количество дней отпуска, которые причитаются работнику в этом случае, рассчитываются, как и дни во второй части предыдущего примера. Если он отработал менее половины месяца, то эти дни исключаются из подсчета, а если не менее половины – то идет округление до целого месяца.

Пример

Работник ООО «Бромхаус» Д.В. Сидоров работал с июня по сентябрь 2005 года. 9 сентября он был уволен. В данном случае учитываются только 3 месяца (июнь–август), отработанные Сидоровым. Сентябрь не учитывается, поскольку в нем отработано меньше половины рабочего времени.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн. : 12 мес. x 3 мес. = 7 дн.

Возникает вопрос: какие налоги необходимо уплачивать в этом случае? Если с НДФЛ все понятно – компенсация является доходом работника и налог с него удерживается – то начисление ЕСН вызывает много разногласий.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса указано, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением, не облагаются ЕСН. Сюда же относится и компенсация за неиспользованный отпуск. Значит, если работник не увольняется, то ее сумма облагается налогом. Такой позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина от 24 июня 2005 г. № 03-05-02-04/127). Но совсем недавно судьи ФАС Северо-Западного округа вынесли совершенно противоположное решение. В своем постановлении от 29 августа 2005 г. № А05-17293/04-18 они указали на то, что компенсация за неиспользованный отпуск не облагается ЕСН, поскольку она связана с выполнением работником трудовых обязанностей (абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК).

Пример

А.В. Васильев работает в ООО «Ностальгия» с 10 марта 2005 года. 7 ноября он увольняется. Следовательно, Васильев проработал больше половины марта и 7 месяцев полностью (апрель – октябрь).

В ноябре – 21 рабочий день. Месячный оклад А.В. Васильева – 7000 руб. и он имеет право на отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Количество дней отпуска, подлежащих оплате, составит:

28 дн. : 12 мес. x 8 мес. = 18,67 дн.

При определении суммы компенсации за неиспользованный отпуск в расчетный период включают 3 последних целых месяца, которые отработал работник. В нашем случае – это август, сентябрь и октябрь.

Сумма выплат Васильеву за расчетный период, учитываемая при определении среднего заработка, составит:

7000 + 7000 + 7000 = 21 000 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит:

21 000 руб. : (3 x 29,6) x 18,67 дн. = 4415 руб.

Заработная плата Васильева за 4 рабочих дня ноября составит:

7000 руб. : 21 дн. x 4 дн. = 1333,3 руб.

Предположим, что А.В. Васильев не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, и ЕСН – 26%.

Бухгалтер ООО «Ностальгия» должен сделать такие проводки:

Дебет 20   Кредит 70

– 1333,3 руб. – начислена заработная плата А.В. Васильеву;

Дебет 20   Кредит 69-1

– 40 руб. (1333,3 руб. x 3%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20   Кредит 69-1

– 42,67 руб. (1333,3 x 3,2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС;

Дебет 20   Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

– 266,67 руб. (1333,3 x 20%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»   Кредит 69-2

– 186,67 руб. (1333,3 x 14%) – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20   Кредит 69-3

– 37,33 руб. (4200 x 2,8%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

Дебет 20   Кредит 70

– 4415 руб. – А.В. Васильеву начислена компенсация за неиспользованный отпуск;

Дебет 70   Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»

– 747,31 руб. ((4415 + 1333,3) x 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70   Кредит 50-1