10 Февраля 2015Отстаивать свои права в налоговых спорах придется по-новому

Право компании обжаловать акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц закреплено в подпункте 12 пункта 1 статьи 21 и в статье 137 НК РФ. Алгоритм обжалования для каждого из оснований определен в главе 14, главе 19 НК РФ и в иных нормах Кодекса. Некоторые из положений Кодекса в этой части изменились. Разберемся, в чем заключаются эти изменения, какие они несут риски и выгоды.

Алгоритм действий зависит от причины обжалования

Наиболее часто встречаются споры из-за выявленных инспекторами налоговых правонарушений. Их виды перечислены в главе 16 НК РФ, там же в соответствующих статьях установлены меры ответственности. Как правило, ответственность означает уплату штрафа.

Необходимо отметить, что есть ряд правонарушений, за которые к ответственности могут привлечь, только если они выявлены в ходе налоговой проверки самого налогоплательщика. Вне ее рамок по этим составам налоговый орган не вправе привлечь лицо к ответственности. Данный вывод подтвердил и Пленум ВАС РФ в пункте 37 постановления от 30.07.13 № 57. К таким правонарушениям относятся:

• неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НКРФ);
• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НКРФ);
• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов (ст. 123 НКРФ).

Случаи, когда споры возникают при обжаловании решения налогового органа, вынесенного по итогам налоговой проверки, составляют значительную часть. Но кроме этого нарушения могут быть выявлены вне рамок проверки. Например, несвоевременное сообщение об открытии счета, филиала. Нередко в последние годы возникает подобная ситуация в связи с непредставлением или несвоевременным представлением налогоплательщиком запрошенной у него информации и документов или из-за несообщения сведений. Еще одна категория споров — обжалование действий и бездействия налоговых органов, к примеру, неправомерная блокировка счета либо невозвращение на расчетный счет налогоплательщика излишне взысканной или уплаченной суммы налога. Некоторые из этапов обжалования одинаковы для всех случаев. Но есть и разница.

В суд без рассмотрения спора в УФНС теперь не пускают

По итогам налоговой проверки может быть вынесено одно из двух решений:

• о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. В этом случае будет отсутствовать штраф, но возможны доначисления недоимки и пеней.

Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ. Согласно пункту 9 этой статьи, решение должно быть вручено лицу, в отношении которого оно вынесено, под подпись или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом. Если это невозможно, решение направляется по почте заказным письмом по местонахождению организации или ее обособленного подразделения. Кодекс устанавливает срок для вручения решения — пять дней со дня его вынесения. Но если оно направлено по почте, то датой вручения будет считаться шестой рабочий день со дня отправки заказного письма.

Если решение не обжаловано, то по истечении месяца с момента вручения оно вступает в силу. До тех пор, пока решение по проверке не вступило в законную силу, налогоплательщик вправе подать в вышестоящий налоговый орган — Управление ФНС России по соответствующему региону — апелляционную жалобу. Апелляционной жалобе сейчас посвящено три новых статьи: 139.1, 139.2 и 139.3 НК РФ. Но, как и прежде, апелляционная жалоба подается через налоговый орган, который принял решение по налоговой проверке. Обратиться напрямую в суд, минуя вышестоящий налоговый орган, нельзя.

При подаче апелляционной жалобы решение ИФНС вступает в силу:

• со дня принятия решения управлением в части, не отмененной управлением, и в необжалованной части;
• со дня принятия управлением нового решения;
• со дня принятия управлением решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи этой жалобы.

Если налогоплательщик не успел подать апелляционную жалобу и решение инспекции вступило в силу, у налогоплательщика сохраняется право подать в вышестоящий налоговый орган простую жалобу в течение года с момента вынесения обжалуемого решения или со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав соответственно. Данная жалоба подается в управление через свою инспекцию, которая проводила проверку. ИФНС обязана направить документы по назначению в течение трех рабочих дней с момента поступления жалобы.

Управление рассматривает апелляционную или простую жалобу без участия ее подателя. Сохранено право представить дополнительные документы, подтверждающие изложенные в жалобе доводы, в ходе ее рассмотрения. Но в статью 140 НК РФ внесли изменения, которые уточнили данный порядок. Вышестоящий налоговый орган рассматривает дополнительные документы, если только лицо, подавшее соответствующую жалобу, пояснило причины, по которым было невозможно своевременное представление таких документов инспекции, проводившей проверку. Раньше на практике многие компании хитрили, передавая в управление стопки первичных документов. Управление на их исследование в итоге имело гораздо меньше времени, нежели ИФНС во время проверки.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого решения. Однако по заявлению налогоплательщика исполнение обжалуемого решения может быть приостановлено при наличии достаточных оснований полагать, что оно не соответствует законодательству России. Решение о приостановлении принимается вышестоящим налоговым органом, об этом налогоплательщику сообщают в письменной форме в течение трех дней.

Срок вынесения решения по жалобе (апелляционной жалобе) — один месяц с возможностью продления еще на один месяц. Решение вышестоящего налогового органа вручается или направляется лицу в течение трех дней со дня его принятия. Данное решение налогоплательщик вправе обжаловать в ФНС России в течение трех месяцев со дня принятия управлением решения по жалобе (апелляционной жалобе).

Параллельно с подачей жалобы в ФНС России налогоплательщик вправе обратиться и с заявлением в суд, требуя признания неправомерным решения ИФНС, вынесенного по результатам налоговой проверки. По общему правилу заявление в арбитражный суд может быть подано в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав и законных интересов. Согласно новой редакции статьи 138 НК РФ, срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе).

Таким образом, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) управление не приняло в установленный месячный срок (и не продлевало его), то налогоплательщик вправе обратиться в суд, не дожидаясь результатов обжалования (см. схему 1).

Схема 1. Обжалование решения, принятого по итогам налоговой проверки

Без проверок алгоритм упрощается на одно звено

Как уже отмечалось, факты, свидетельствующие о налоговых правонарушениях, могут быть выявлены и вне рамок налоговой проверки. В этом случае они рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ. Инспектор в течение 10 дней со дня выявления нарушения должен составить в установленной форме акт. Он подписывается этим инспектором и лицом, совершившим такое нарушение. В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения налогового законодательства, а также выводы и предложения должностного лица по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций. Сроки и способы передачи акта те же самые, что установлены для передачи налогоплательщику решения, вынесенного по итогам налоговой проверки.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица налогоплательщик вправе в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы либо их заверенные копии, подтверждающие обоснованность возражений.

Руководитель налогового органа выжидает указанный месяц, а потом в течение 10 дней рассматривает акт с приложенными документами. Акт должен рассматриваться в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. Как и в случае с решением по налоговой проверке, по результатам рассмотрения акта могут быть вынесены следующие решения:

• о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;
• об отказе в привлечении лица к ответственности.

На основании указанного решения налоговый орган направляет лицу требование об уплате налога, пеней и штрафа. Это решение, как и в случае принимаемого по итогам налоговой проверки, налогоплательщик вправе обжаловать. Отличие заключается в том, что апелляционную жалобу в управление в данном случае подать нельзя. В вышестоящий налоговый орган подается обычная жалоба, срок для ее подачи также равен одному году со дня вынесения обжалуемого решения или со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. В случае несогласия с выводами управления налогоплательщик вправе обратиться за защитой своих прав одновременно и в ФНС России, и в суд (см. схему 2).

Схема 2. Обжалование решения, принятого без проведения налоговой проверки

Обжалование прочих действий и бездействия налоговых органов

Если налогоплательщик не согласен с какими-либо действиями или бездействием налогового органа/должностного лица, не связанного с налоговыми правонарушениями, то в этом случае действует новый унифицированный и уже описанный выше порядок обжалования (ст. 139 НКРФ). В течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, оно вправе подать жалобу в вышестоящий налоговый орган через ИФНС, действия или бездействие должностных лиц которой обжалуются. Данная инспекция обязана в течение трех дней со дня поступления жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Срок на судебное обжалование такой же, как и в предыдущих случаях — три месяца.

Источник: Журнал «Практическое налоговое планирование»